Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 21.12.2005 г № Б/Н
Об изменениях в действующем законодательстве в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»
В связи с принятием Федеральных законов от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ от 22.07.2005) и от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ от 22.07.2005) внесен ряд изменений в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающих в силу с 1 января 2006 г.
Согласно ст. 2 Закона N 116-ФЗ от 22.07.2005 под особой экономической зоной понимается определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 7 ст. 37 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ ввоз товаров на территорию особой экономической зоны и вывоз ее с территории осуществляется с разрешения таможенных органов.
На территории особой экономической зоны применяется таможенный режим свободной таможенной зоны, что представляет собой таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин (ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ).
При помещении резидентами особой экономической зоны под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории Российской Федерации либо приобретаемых у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, суммы ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость возвращаются таможенными органами, если освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость или их возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (п. 17 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 151 Кодекса при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается. Указанный порядок налогообложения с 1 января 2006 года будет применяться также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны (п. 1 ст. 1 Закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ).
С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 164 Кодекса налогообложение реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, будет производиться по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса (п. 3 ст. 1 Закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ).
Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении НДС по налоговой ставке 0 процентов при совершении операций по реализации на территорию особой экономической зоны товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с 1 января 2006 г. налогоплательщику необходимо будет представлять в налоговые органы следующие документы: контракт (копию контракта) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, а также таможенную декларацию с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (п. 4 ст. 1 Закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ).
Согласно п. 18 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ при вывозе товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, за пределы территории особой экономической зоны (за исключением перемещения товаров в другую особую экономическую зону в целях использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны) или передачи этих товаров нерезиденту свободной таможенной зоны использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Данные товары подлежат выпуску для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.
В соответствии со ст. 163 Таможенного кодекса Российской Федерации под выпуском товаров для внутреннего потребления понимается таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.
После уплаты таможенных пошлин, налогов (НДС и акцизов) и соблюдения всех ограничений, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.
При выпуске для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров или отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством взимаются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы (п. 19 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ). В соответствии с п. 20 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки таможенных пошлин, установленные для иностранного товара, ввезенного на территорию особой экономической зоны, или ставки таможенных пошлин, установленные для товара, изготовленного на территории особой экономической зоны в результате совершения незапрещенных операций, по выбору плательщика.
При вывозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами взимаются налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны (п. 26 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ). Согласно п. 27 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ таможенное оформление российских товаров осуществляется по правилам, установленным в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 151 Кодекса при выпуске товаров для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме. Согласно п. 1 ст. 160 Кодекса налоговая база по НДС при ввозе российских товаров, помещенных под таможенной режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью) (п. 2 ст. 1 Закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ).
Согласно изменениям, внесенным в ст. 171 гл. 21 Кодекса Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", с 1 января 2006 г. суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования вышеуказанных товаров для осуществления производственной деятельности или иных операциях, облагаемых НДС, и в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса производятся в полном объеме после принятия на учет указанных товаров.
НДС, уплаченный при ввозе товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, принимается к вычету на основании таможенных деклараций по ввозимым товарам и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату этого налога таможенным органам.
Налог на добавленную стоимость и акцизы не подлежат уплате в случае перемещения российских товаров в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (п. 29 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ).
Согласно п. 30 ст. 37 гл. 8 Закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ при вывозе иностранных и российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории Российской Федерации ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в соответствии с таможенным режимом экспорта, за исключением иностранных товаров, ввезенных на территорию особой экономической зоны с территории иностранного государства и вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в неизменном состоянии без учета изменения состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
Начальник
отдела косвенных налогов
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.И.РОМАНОВА