Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 24.11.2006 г № Б/Н
Судебная практика по вопросу правомерности привлечения налогового агента к налоговой ответственности в случае, если налогоплательщик — юридическое лицо не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц с части доходов, выплаченных им своим работникам
Общество (далее - общество, налоговый агент) обратилось в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС Уральского округа) с кассационной жалобой на решение арбитражного суда первой инстанции, которым в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительными решений инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неправомерное неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и о взыскании с налогового агента штрафа в бесспорном порядке, было отказано.
ФАС Уральского округа из материалов дела установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ. Проверкой установлено, что в проверенном периоде общество не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с части доходов, выплаченных им своим работникам, и задержало перечисление в бюджет НДФЛ удержанного из доходов, выплаченных физическим лицам.
По результатам проверки инспекцией вынесено решение о привлечении налогового агента к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ в виде наложения штрафа. Отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии в его действиях состава вменяемого налогового правонарушения.
ФАС Уральского округа, признав выводы суда первой инстанции правильными, соответствующими материалам дела и нормам действующего налогового законодательства, указал следующее.
В силу ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1 , 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновным совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
ФАС Уральского округа отклонил изложенные в кассационной жалобе общества доводы об отсутствии его вины в совершении установленных проверкой налоговых правонарушений, как направленные на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела и принятых судом доказательств.
Учитывая изложенное, ФАС Уральского округа постановил решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.
Начальник
юридического отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.М.ДОБРУСИН