Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 08.12.2004 г № Б/Н
О налоге на имущество организаций
В связи с возникающими вопросами о порядке применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса Управление МНС России по Оренбургской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.
Необходимо обратить внимание, что освобождаются от налогообложения только те объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые находятся на балансе той организации, которой из соответствующего бюджета выделяется полное или частичное финансирование на содержание именно этих объектов. При этом финансирование из бюджета может осуществляться как в части покрытия конкретных затрат организации, так и части покрытия убытка от содержания указанных объектов.
В соответствии с Законом РФ от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах жилищной политики" жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, жилые помещения из фонда жилья для временного поселения граждан, утративших жилье в результате обращения взыскания на жилое помещение, которое приобретено за счет кредита банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного юридическим лицом на приобретение жилья, и заложено в обеспечение возврата кредита или целевого займа, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.
При этом под недвижимостью в жилищной сфере понимается недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития; жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания; сооружения и элементы инженерной инфраструктуры жилищной сферы.
Согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации в понятие инженерной инфраструктуры включается комплекс сооружений и коммуникаций инженерного оборудования.
Под инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса следует понимать комплекс сооружений и коммуникаций инженерного оборудования, используемый для оказания жилищно-коммунальных услуг. При этом термин "жилищно-коммунальные услуги" и их состав могут быть определены в соответствии с Государственным стандартом РФ ГОСТ 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения", введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 20.08.2002 N 307-ст, и Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Каждому объекту градостроительной деятельности соответствует определенный вид градостроительной документации, разрабатываемый в соответствии с градостроительными, экологическими и иными нормативами (пункт 5 статьи 28 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 07.05.1998 N 73-ФЗ). На схеме инженерной инфраструктуры и благоустройства территории показываются существующие и проектируемые головные сооружения и магистральные сети инженерной инфраструктуры - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройству территорий (пункт 13 Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденной Приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Учитывая изложенное, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса являются сооружения, инженерное оборудование, а также иные объекты, созданные или предназначенные для функционирования жилищно-коммунального комплекса.
К расходам по содержанию указанных объектов относятся расходы, связанные непосредственно с обеспечением сохранности этих объектов и поддержанием их в эксплуатационном состоянии. При определении вышеуказанных расходов необходимо учитывать положения Постановления Госстроя России от 27.09.2003 N 170 "Об утверждении правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда".
В тоже время необходимо обратить внимание, что согласно статьи 1 Закона Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" ценообразование в сфере жилищно-коммунального хозяйства различает также понятия, как принципы и методы формирования цен на содержание жилья, плата за ремонт жилья и тарифы на коммунальные услуги.
Поэтому, в случаях выделения из бюджета ассигнований на покрытие разницы в тарифах за оказываемые коммунальные услуги финансирование самих объектов жилищного фонда или инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не осуществляется.
Финансированием за счет средств областного и (или) местных бюджетов следует считать целевое направление средств из областного и (или) местных бюджетов на содержание конкретных объектов (затрат организации или убытка). Факт предоставления и использования денежных средств из областного и (или) местных бюджетов подтверждается сметой бюджетного финансирования, другими документами.
Таким образом, согласно пункту 6 статьи 381 Налогового кодекса РФ освобождению от налогообложения подлежит тот объект (в той части) жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, находящийся у организации на балансе, содержание которого полностью или частично финансируется за счет средств соответствующих бюджетов.
Начальник
отдела прочих налоговых
и неналоговых поступлений
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
Л.А.НЕГОДЯЕВА