Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 20.01.2005 г № Б/Н

Учет векселедателем процентов, начисленных по собственным векселям

Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет право владельца на получение указанной в нем суммы. Вексель может быть как дисконтным, так и процентным. Дисконтным называется вексель, который продается по цене ниже номинала. Разница между номиналом векселя и ценой его продажи как раз и именуется дисконтом. Если на сумму, указанную в векселе, начисляются заранее установленные проценты, такой вексель называется процентным.
Лицо, выпускающее вексель, называется векселедателем, а лицо, у которого вексель находится в данный момент, векселедержателем.
Вексель одновременно является и ценной бумагой и долговым обязательством, а векселедатель является заемщиком. В течение срока обращения векселя у векселедателя возникают расходы в виде процентов по векселю.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитываются в составе внереализационных расходов.
Расходы в виде процентов по векселям, период обращения которых приходится более чем на один отчетный период, при методе начисления признаются на конец каждого отчетного периода в соответствии с положениями пункта 8 статьи 272 НК РФ. При кассовом методе расходы в виде процентов (дисконта) по векселю векселедатель признает на дату погашения векселя в соответствии с положениями пункта 3 статьи 273 НК РФ.
Под процентами понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта по долговому обязательству. Для целей налогообложения прибыли расходом признается только сумма доходности, установленной векселедателем, и процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения векселя у третьих лиц).
Процентная ставка по процентному векселю, реализуемому по номиналу, известна сразу. А как рассчитать эту ставку для дисконтного векселя или для процентного векселя, который продается по цене ниже номинала?
Годовую процентную ставку, то есть доходность, для дисконтного векселя в целях налогообложения прибыли можно определить по следующей формуле:
(N - S)

   365 (366) дн.
                         I = ------- x ------------- x 100 %,
                                S         Tобр.

где I - годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя) в целях налогообложения прибыли;
N - номинал векселя;
S - стоимость размещения (цена реализации) векселя;
Tобр. - период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).
При определении расходов в виде процентов в текущем отчетном периоде при методе начисления по векселям со сроком погашения "по предъявлении" Тобр. принимается равным 365 (366) дням, так как такой вексель должен быть предъявлен к оплате в течение одного года со дня его составления в соответствии с пунктом 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР от 07.08.37 N 104/1341. Однако при погашении векселя его доходность может быть иной.
Для векселя со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее" срок предъявления к оплате (один год) начинает течь с даты "не ранее". В связи с чем, Тобр. в целях налогообложения при методе начисления для такого векселя равен 365 (366) дням плюс количество дней с даты составления векселя по дату "не ранее".
Доходность (годовую процентную ставку) по процентному векселю, реализованному по цене ниже номинала, в целях налогообложения прибыли можно определить по следующей формуле:

                              N x Iпр x Tобр.
                    [(N - S)+ ----------------]
                               365 (366) дн.)      365 (366) дн.
               I = ----------------------------- x ------------- x 100 %,
                                S                      Tобр.

где I - годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя);
N - номинал векселя;
S - стоимость размещения (цена реализации) векселя;
Iпр - процентная ставка по процентному векселю;
Tобр - период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).
Следует иметь в виду, что относить проценты по долговым обязательствам к расходам, учитываемым в целях налогообложения, нужно с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
кредитно-финансовых
учреждений,
иностранных организаций
и валютного контроля
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.П.ЧЕРНЯХОВА