Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 22.02.2005 г № Б/Н

Порядок предоставления налогоплательщикам — физическим лицам налоговых вычетов

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено четыре вида налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов определен статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации. Их можно разделить на 2 группы:
- необлагаемый минимум дохода налогоплательщика;
- расходы на обеспечение ребенка (детей).
Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:
- налоговый вычет в размере 3000 рублей - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода;
- налоговый вычет в размере 500 рублей - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода;
- налоговый вычет в размере 400 рублей (предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 рублей).
В том случае, если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Расходы на обеспечение ребенка (детей) - этот налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
29 декабря 2004 года Федеральным законом 203-ФЗ внесены изменения в статью 218 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым с 1 января 2005 года стандартный налоговый вычет на детей увеличили до 600 рублей в месяц, и он распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Этот налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
В число социальных налоговых вычетов входит три вида расходов на социальные нужды. Это суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 35 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Суммы, уплаченные за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей. А также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется в том случае, если это образовательное учреждение имеет соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.
Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению в медицинском учреждении Российской Федерации, в том числе и за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет. В эти услуги входят и затраты на лекарства, назначенных лечащим врачом и приобретаемым на собственные средства. Общая сумма социального налогового вычета также не может превышать 38000 рублей.
При этом виды лечения и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налогооблагаемого дохода, ограничены перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".
Следует отметить, что расходы по лечению принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
По дорогостоящим видам лечения, предоставленным медицинскими учреждениями Российской Федерации и предусмотренных перечнем дорогостоящих видов лечения, сумма произведенных физическим лицом расходов принимается без ограничения, но в пределах подлежащего обложению дохода, учитываемого при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов.
Надо иметь в виду, что социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена за счет средств работодателей.
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Полученный налогоплательщиком доход уменьшается на следующие имущественные налоговые вычеты:
- имущественные налоговые вычеты к доходам от продажи имущества;
- имущественные налоговые вычеты в связи с расходами по новому строительству или приобретению жилого дома или квартиры.
Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ внесены изменения в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно которым имущественные налоговые вычеты к доходам от продажи имущества предоставляются:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Эти положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
2.Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса.
3.Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Профессиональные налоговые вычеты представляют собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, или исключать расходы в пределах 20 % от общей суммы доходов.
Профессиональные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов либо в пределах установленных нормативов (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др.).
Порядок заполнения индивидуальными предпринимателями
налоговой декларации по НДФЛ за 2004 год
К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками в территориальный налоговый орган по месту своего учета (месту жительства).
Декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронной форме лично, либо направлена по почте. Статьей 26 Кодекса установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах не лишает его права иметь представителя равно как участие представителя не лишает налогоплательщика на личное участие в указанных правоотношениях.
Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае прекращения деятельности до конца налогового периода (года) индивидуальные предприниматели обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения своей деятельности представить декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Декларация по форме N 4-НДФЛ предназначена с 1 января 2005 года для индивидуальных предпринимателей, которые заявляют свой предполагаемый доход и перечисляют авансовые платежи по налогу. Например, если гражданин в 2005 году изъявит желание заниматься предпринимательской деятельностью, то он должен представить декларацию по форме N 4-НДФЛ в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 статьи 227 Кодекса. В этом случае налоговый орган будет производить перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам.
Требования к порядку заполнения декларации N 3-НДФЛ
Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными буквами шариковой или перьевой ручкой черного или синего цвета. Возможна распечатка на принтере.
Заполнению подлежат только те листы, которые необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно.
На каждом листе декларации и приложений к декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также фамилия и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика указывается полностью.
Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
Каждый лист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.
На титульном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию. Так, поле "предприниматель" заполняют физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В разделе 1 налогоплательщиком заполняются показатели суммы налога. Следует иметь в виду, что в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ, в связи с изменением порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации, увеличилась разрядность показателя "Код бюджетной классификации". Так, в разделе 1 декларации "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика" разрядность увеличивается до двадцати знаков.
В разделе 2 производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.
В разделе 3 производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 %, в строке 120 этого раздела указываются авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетном налоговом периоде.
Для индивидуальных предпринимателей обязательным является заполнение Приложения B "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практикой". По указанным в приложении расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы. Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения B.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
физических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Г.В.ЛЕЩЕНКО