Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 23.05.2005 г № Б/Н
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Вопрос:Является ли реализация карточек операторов связи (экспресс-оплата, сотовая связь, "SIM-карта" и т.п.), осуществляемая через дилерскую или торговую сеть, розничным товарооборотом и подпадает ли она под уплату налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235 (с изменениями и дополнениями от 14.01.02), оказание услуг телефонной связи (и в первую очередь услуг по предоставлению доступа к телефонной сети), осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг (глава 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ), в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. При этом согласно разделу X указанных Правил, все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами, как наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и др.
Таким образом, приобретенные абонентами у операторов связи или уполномоченных ими лиц пластиковые карточки (карточки экспресс-оплаты) и так называемые SIM-карты являются лишь средством оплаты услуг телефонной связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети) и, следовательно, не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, а указанные лица - розничными продавцами для целей перевода их на уплату единого налога на вмененный доход. По той же причине не может быть отнесена к розничной торговле и реализация Интернет-карт.
Вопрос:Организация арендует в магазине общей площадью 300 кв. метров несколько отдельно расположенных участков для осуществления розничной торговли, площадь каждого из них от 10 до 20 кв. метров, в совокупности арендованная площадь составила 220 кв. метров. Аренда оформлена одним договором аренды на общую арендованную площадь 220 кв. м. Имеет ли право арендатор при осуществлении розничной торговли на арендованных площадях применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ: Согласно ГК РФ при заключении договора аренды стороны вправе самостоятельно определять объект и условия договора, в том числе и размер арендуемой площади, за которую арендатор вносит арендную плату. Договор аренды, согласно ст. 2 Закона Оренбургской области от 14.11.2002 N 321/61-III-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и о внесении изменений в Закон Оренбургской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон Оренбургской области), относится к правоустанавливающим документам при определении обязанности организации по применению системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Исходя из этого, если арендатор арендует площадь более 150 квадратных метров, путем заключения одного договора аренды торговых площадей в одном объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал, то такая организация не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вопрос:Организация - комитент передает по договору комиссии комиссионеру товар для дальнейшей реализации, денежные средства в качестве оплаты за реализованный товар поступают непосредственно комиссионеру, который в свою очередь рассчитывается с комитентом за реализованный товар наличными денежными средствами. Будет ли являться в данном случае комитент плательщиком налога на вмененный доход?
Ответ: К комиссионной торговле относится розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов комитентами по договорам комиссии, не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, следовательно, не подпадает под действие Закона Оренбургской области о едином налоге на вмененный доход. Доходы, извлекаемые организациями от осуществления данного вида деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Вопрос:Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. В апреле 2005 г. была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за январь, февраль, март 2005 года. Может ли организация в декларации за I квартал 2005 уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за январь, февраль, март 2005 г. фактически уплаченных в апреле 2005 года?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных пособий по временной трудоспособности.
Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам ежемесячно.
Уплата сумм авансовых платежей производится также ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Таким образом, учитывая, что согласно действующему законодательству сроки уплаты и доплаты (возврата) исчисленных страховых платежей за последний месяц налогового периода по единому налогу приходятся на следующий налоговый период, то при составлении декларации по единому налогу за I квартал 2003 года по коду строки 210 листа Ж налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за этот же налоговый период, а не в течение этого налогового периода страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников.
Вопрос:В какой налоговый орган следует представлять налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения - по месту осуществления деятельности или по месту регистрации юридического лица?
Ответ: Подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно п. 3 ст. 7 Закона Оренбургской области налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Таким образом, налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения и применяющие с 01.01.2003 систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по истечении налогового периода обязаны представить налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по форме, утвержденной Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648, в налоговый орган по месту нахождения организации (в целом по организации, с выделением расчета суммы налога в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории, подведомственной данному налоговому органу) и в налоговые органы по месту нахождения каждого структурного подразделения в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории, подведомственной этому налоговому органу.
Вопрос:Аптека реализует для льготной категории граждан лекарственные средства по льготным и бесплатным рецептам. Какой порядок налогообложения следует применять организации по указанным операциям?
Ответ: Согласно ст. 2 Закона Оренбургской области розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемая налогоплательщиками с использованием безналичной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю, как за наличный расчет, так и по безналичному расчету переходят на уплату единого налога на вмененный доход только в отношении розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные налогоплательщиками при осуществлении розничной торговли по безналичном расчету, согласно ст. 346.26 НК РФ подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе раздельного учета доходов и расходов.
Вопрос:Торговая деятельность организации представляет собой продажу оргтехники физическим лицам. Продажа осуществляется путем предоставления кредита покупателям через банк, при этом первоначальный взнос (10 % от стоимости производимой покупки) вносится наличными в кассу, а остальная часть оплачивается банком по безналичному расчету.
Подлежит ли данный вид деятельности переводу на уплату единого налога на вмененный доход в части розничной торговли?
Ответ: Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом на основании ст. 140, 861 ГК РФ в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами, а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), а также с использованием для оплаты товара смешанной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и с использованием безналичной и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход только в отношении результатов осуществляемой ими розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием безналичной и смешанной форм расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Что касается реализации товаров по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, то определяющим условием при решении вопроса об отнесении данных сделок к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей главы 26.3 НК РФ является применение в соответствии с указанными договорами покупателями либо по их поручению кредиторами наличной формы расчетов или расчетов с использованием платежных карт за приобретаемый товар.
Вопрос:Подлежат ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход религиозные объединения, осуществляющие продажу религиозных брошюр, книг, ритуальных принадлежностей?
Ответ: В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющей стационарной торговой площади.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Таким образом, если религиозное общество подпадает под определение организации, установленное п. 2 ст. 11 НК РФ, и осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с продажей религиозных брошюр, ритуальных принадлежностей на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 ГК РФ) через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, то оно подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности.
Вопрос:Переводятся ли на уплату единого налога на вмененный доход организации, в части деятельности по распространению и размещению собственной наружной рекламы на собственных носителях?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) и Законом Оренбургской области от 24.09.2004 N 1473/242-III-ОЗ "О внесении изменений в Закон Оренбургской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и о внесении изменений в Закон Оренбургской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 1473/242-III-ОЗ) с 01.01.2005 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
На основании ст. 346.27 НК РФ с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом N 95-ФЗ, распространением и (или) размещением наружной рекламы является деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Согласно письму Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.11.2004 N 22-0-10/1760@ "О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Налогового кодекса Российской Федерации" под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по представлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.
При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т.п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.п.).
Таким образом, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 01.01.2005 в соответствии с Законом N 1473/242-III-ОЗ должна применяться в отношении организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность по распространению (размещению) рекламы сторонних организаций. Деятельность по размещению собственной наружной рекламы на собственных носителях не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вопрос:Организация осуществляет автотранспортные услуги. В марте лицензия по данному виду деятельности была приостановлена.
Возникает ли у организации обязанность по уплате единого налога на вмененный доход в марте (в случае отсутствия деятельности или осуществления деятельности в течение 13 дней)?
Ответ: Положениями ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога согласно ст. 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обстоятельствами, с которыми законодательство о едином налоге на вмененный доход связывает возникновение обязанности по уплате данного налога, являются: осуществление организациями предпринимательской деятельности в определенных сферах, а также наличие источника доходов.
Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является расчетная величина потенциально возможного к получению в течение календарного месяца дохода, поэтому сумма налога не зависит от фактически отработанного налогоплательщиком времени в течение календарного месяца.
Таким образом, если в течение календарного месяца (марта) налогоплательщик осуществлял деятельность, связанную с оказанием автотранспортных услуг, то за данный месяц единый налог на вмененный доход исчисляется в полном объеме независимо от количества отработанных дней.
Главный государственный
налоговый инспектор
отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Е.В.КИРПИЧЕВА