Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 28.07.2005 г № Б/Н
Судебная практика по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (правопреемник Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области; далее - Инспекция) о признании недействительным требования от 17.05.2004 N 23/06кэ об уплате НДС) в сумме 6212358,0 руб.
Решением суда первой инстанции от 05.11.2004 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 28.02.2005 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на неверное применение норм материального права.
Законность обжалуемого постановления проверена в порядке, предусмотренном ст.ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки уточненных налоговых декларации по НДС по экспортным операциям за январь 2004 года Инспекцией принято решение, которым доначислен НДС и вынесено оспариваемое требование.
Основанием доначисления налога послужило неправомерное неисчисление НДС с суммы авансового платежа в январе 2004 года, поскольку полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в совокупности подтверждающих правомерность использования налогоплательщиком ставки налогообложения 0 %, представлен лишь в марте 2004 года.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из отсутствия у Инспекции оснований для доначисления налога.
Отменяя решение, суд апелляционной инстанции поддержал доводы Инспекции.
Вывод суда является правильным, соответствует материалам дела и закону.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ исчисление налога при определении налоговой базы в силу ст.ст. 154 - 159 и 162 НК РФ производится по итогам налогового периода.
Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Указанное положение распространяется и на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили данные платежи.
Моментом реализации товаров, отгруженных на экспорт, в силу ст.ст. 39, 167 НК РФ признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Таким образом, правовой режим возмещения сумм НДС, начисленных по авансовым платежам, произведенным в счет предстоящих поставок, приравнен к режиму возмещения сумм входящего НДС по экспортным операциям.
При таких обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод о том, что до того момента, пока обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов не подтверждена в установленном НК РФ порядке, произведенные до реализации товара платежи следует относить к авансовым, на которые в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежит начислению налог.
На основании изложенного суд постановил, что Инспекцией правомерно доначислен НДС на авансовые платежи, полученные обществом в январе 2004 года, поскольку факт экспорта подтвержден обществом лишь в марте 2004 года.
Начальник
юридического отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Н.В.ПРОКАЕВА