Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 25.08.2005 г № Б/Н
О налогообложении ЕСН суточных, выплаченных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. При этом в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса указано, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой. То есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов, как суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и иных, законодательством должны быть установлены соответствующие нормы.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" установлена норма суточных для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Остальным организациям для целей налогообложения суточных следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Вместе с тем, организации в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) могут устанавливать размеры суточных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Однако Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, размер суточных. Выплаты в виде суточных, выходящих за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, не являются компенсационными, а становятся обычным элементом выплат в пользу работника, не относящимся на затраты по оплате труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Кодекса. Согласно пункту 38 статьи 270 Кодекса суточные, выплаченные сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации, относятся на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса. Следовательно, у организаций, применяющих общий режим налогообложения, суточные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, но в пределах норм, предусмотренных коллективным или локальным нормативным актом организации, согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
При налогообложении организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, следует учитывать, что такие организации в соответствии с положениями пункта 4 статьи 346.26 Кодекса не являются плательщиками единого социального налога. Кроме того, на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, не распространяются положения пункта 3 статьи 236 Кодекса. Таким образом, у организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, суточные, предусмотренные в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации в размерах, превышающих нормы, установленные законодательством Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Начальник отдела
единого социального налога
и налогообложения доходов
физических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
С.М.АТАМАНОВА