Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 17.12.2012 г № Б/Н
О порядке перерасчета стоимости патента
Федеральная налоговая служба письмом от 31 октября 2012 г. N ЕД-4-3/18419@ сообщила следующее.
Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г. вводится патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
С момента опубликования Закона N 94-ФЗ (с 25 июня 2012 г.) патенты, предусмотренные ст. 346.25.1 Кодекса, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).
В этой связи налоговые органы должны произвести пересчет стоимости патента по следующему алгоритму:
стоимость патента на расчетный период = СП (год) / 12 мес. x СДП,
где СП (год) - годовая стоимость патента;
СДП - срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 г.).
Например, если стоимость годового патента со сроком действия с 1 июля 2012 г. по 31 мая 2013 г. составляет 22500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31 декабря 2012 г.) составляет - 13125 руб.
В силу п. 8 ст. 346.25.1 Кодекса индивидуальный предприниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Т.е. индивидуальные предприниматели, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 г., должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру, указанному выше, индивидуальный предприниматель по сроку 25 июля 2012 г. должен был уплатить в бюджет 7500 руб.).
Однако в силу вышеуказанных изменений, внесенных Законом N 94-ФЗ, стоимость патента изменена, следовательно, необходимо пересчитать сумму платежа по первому сроку следующим образом:
стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру сумма к начислению по сроку уплаты 25 июля 2012 г. составит 4375 руб. (13125 руб. / 3)).
Согласно п. 10 ст. 346.25.1 Кодекса оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В данном случае датой окончания действия патента будет 31 декабря 2012 г.
Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25 января 2013 г. Величина оставшейся части патента определяется следующим образом:
стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период x 1/3 (по примеру сумма к начислению по сроку уплаты 25 января 2013 г. составит 8750 руб. (13125 руб. - 4375 руб.).
При этом, оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
И так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем вторым платежом, указанные выше индивидуальные предприниматели могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента). В нашем примере - не более чем на 8750 руб.
Для индивидуальных предпринимателей, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50 % стоимости патента, т.е. оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями не более, чем на 50 % стоимости патента. В нашем примере - не более чем на 6562,5 руб. (13125 руб. x 50 %).
Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента индивидуальный предприниматель имеет право по заявлению вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности, в счет уплаты стоимости по новому патенту в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Следует отметить, что для индивидуальных предпринимателей, кто хочет получить патент с 1 января 2013 г., установлен срок подачи заявления на получение патента 1 июля 2012 г. - не позднее 20 декабря 2012 г.
Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель подает не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения в налоговый орган по месту жительства.
Начальник
отдела налогообложения N 1
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.И.РОМАНОВА