Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 21.07.2006 г № Б/Н
О налогообложении организацией услуг сотовой связи за работников, с которыми заключен трудовой договор и которые используют свои телефоны, как для служебных, так и для личных разговоров
Вопрос:Является ли объектом налогообложения по ЕСН оплата организацией услуг сотовой связи за работников, с которыми заключен трудовой договор и которые используют свои телефоны, как для служебных, так и для личных разговоров?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в абзаце 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе с переездом на работу в другую местность и возмещением командировочных расходов).
В силу статьи 188 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, оплата организацией услуг сотовой связи за работников, с которыми заключен трудовой договор, в части использования ими своих телефонов в служебных целях (что должно быть подтверждено соответствующими документами) обложению ЕСН не подлежит на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса. При этом размер возмещения таких расходов должен быть установлен соглашением, заключенным между работодателем и работником в письменной форме (статья 188 ТК РФ).
Что касается расходов на оплату таких услуг в части, превышающей установленный указанным соглашением размер их возмещения, то они являются объектом налогообложения по ЕСН на основании пункта 1 статьи 237 Кодекса, поскольку эти расходы организации признаются оплатой услуг, предназначенных для физического лица - работника.
Заместитель
начальника отдела
единого социального налога
и налогообложения
доходов физических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Е.КУЗНЕЦОВА