Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 22.09.2006 г № Б/Н
О налогообложении ЕСН вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 29.05.2006 N 01-2-02/606 по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, и сообщает следующее.
В случае, если создание литературного или иного произведения и передача прав на него по авторскому договору заказа с индивидуальным предпринимателем осуществляется вне рамок его деятельности как индивидуального предпринимателя, то вознаграждение, полученное им по авторскому договору, не является объектом налогообложения единым социальным налогом у данного индивидуального предпринимателя.
В этом случае для целей уплаты единого социального налога следует применять те положения главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые определяют порядок уплаты налога с вознаграждений, выплачиваемых по авторским договорам, безотносительно к тому, что автором произведения является индивидуальный предприниматель.
Согласно пункту 5 статьи 237 Кодекса сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы организации, выплачивающей авторское вознаграждение, определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Кодекса.
При этом пунктом 3 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам.
Таким образом, в вышеуказанном случае, плательщиком единого социального налога с суммы вознаграждения, начисленной организацией по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, является организация, которая исчисляет единый социальный налог в вышеуказанном порядке.
Данная позиция Минфина России изложена в письме от 27.05.2006 N 03-05-02-04/102.
В то же время, если одним из видов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является деятельность, в рамках осуществления которой он заключает авторские договоры, то на основании пункта 2 статьи 236 Кодекса у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя вознаграждения, начисляемые в его пользу по указанным договорам, рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности и, соответственно, признаются у него объектом налогообложения единым социальным налогом, о чем сообщалось в письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-05-02-03/9.
Начальник отдела
единого социального налога
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
С.М.АТАМАНОВА