Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 30.10.2006 г № Б/Н
О порядке уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы по приобретению бытовой техники для производственных служб и административно-управленческого аппарата
Вопрос:Следует ли уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы по приобретению бытовой техники для производственных служб и административно-управленческого аппарата?
Ответ: Для признания в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При этом необходимо учитывать требования статей 163 , 210 и 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) к обеспечению работодателем нормальных условий и охраны труда.
В соответствии со статьей 163 ТК РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно статьям 212 и 223 ТК РФ обязанностью работодателя является обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи,... и другое.
Оборудование санитарно-бытовых помещений должно быть основано на строительных нормах и правилах (далее - СНиП), утвержденных Госстроем России или Минстроем России (например, СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания", СНиП 2.09.02-85 "Производственные здания"). Строительные нормы и правила предусматривают, что площадь помещения для приема пищи должна определяться из расчета 1 кв. м на каждого работника, но в целом ее величина не должна быть меньше 12 кв. м, при этом возможность для организации помещения для приема пищи предусмотрена только при количестве работающих в одну смену не более 30 человек, а при большем количестве работников необходимо наличие столовой.
Только при соблюдении всех вышеперечисленных норм организация вправе учесть расходы, связанные с санитарно-бытовым обслуживанием работников, для целей исчисления налога на прибыль. При этом к таким расходам можно отнести не только расходы, связанные с содержанием помещения для принятия пищи, но и расходы, связанные с приобретением необходимой офисной кухонной техники: чайников, холодильников.
Оснащение рабочих мест холодильниками и чайниками не является поддержанием нормальных условий труда. Следовательно, при отсутствии вышеуказанных санитарно-бытовых помещений затраты на приобретение чайников и холодильников неправомерно включать в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции.
Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение кондиционеров могут быть учтены только в том случае, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
Таким образом, затраты на приобретение кондиционеров являются расходами, связанными с производством и (или) реализацией только при наличии технического обоснования, составленного в соответствии с Санитарными правилами и нормативами (САНПиН), утверждаемыми Главным государственным санитарным врачом Российской Федерации для различных отраслей (производств).
Начальник
отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
В.А.КУДРИНА