Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 25.08.2007 г № Б/Н
О представлении индивидуальными предпринимателями налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности
В соответствии с положениями главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 396 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Исходя из положений вышеизложенных норм в отношении земельных участков, не используемых индивидуальными предпринимателями в целях предпринимательской деятельности, сумма налога исчисляется налоговыми органами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 398 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 03.11.2006 N 178-ФЗ, далее - Закон N 178-ФЗ) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
При этом на основании пункта 2 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Следовательно, индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, не используемых ими в предпринимательской деятельности, уплачивают налог и авансовые платежи по земельному налогу на основании присланного налоговым органом налогового уведомления, тогда как они должны в силу положений статьи 398 НК РФ представлять по таким земельным участкам налоговую декларацию и налоговый расчет.
Статьей 1 Закона N 178-ФЗ в положения статьи 398 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговая декларация и налоговый расчет по земельному налогу индивидуальными предпринимателями представляются только в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых в предпринимательской деятельности.
На основании статьи 2 Закона N 178-ФЗ данные положения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу. Закон N 178-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 06.11.2006, в "Российской газете" - 08.11.2006.
Таким образом, с 01.01.2007 индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки, как используемые в целях предпринимательской деятельности, так и не используемые в таких целях, обязан представлять налоговую декларацию и расчеты по земельному налогу только в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.
Заместитель начальника
отдела ресурсных,
имущественных и прочих налогов
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Е.Н.КОЛОМИЕЦ