Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 25.08.2007 г № Б/Н

По вопросу признания убытка от реализации права на земельный участок в целях налогообложения прибыли организаций

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2007 N 03-03-05/111 расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках (далее - расходы на приобретение права на земельные участки), в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и по выбору налогоплательщика:
- признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;
- признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.
При этом подпунктом 3 пункта 5 статьи 264.1 Кодекса предусмотрено, что убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями:
- в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 указанной статьи;
- фактического срока владения этим участком.
Таким образом, согласно положениям статьи 264.1 Кодекса списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно в течение периодов, указанных в подпункте 1 пункта 3 данной статьи 264.1, т.е. в течение 5 лет, либо срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет.
Налогоплательщиками, которые самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, списание убытка производится равномерно в течение фактического срока владения этим участком.
Начальник
отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
В.А.КУДРИНА