Информация УМНС РФ по Оренбургской обл. от 08.10.2004 г № Б/Н
Актуальные вопросы по единому социальному налогу
Вопрос:В июле текущего года внесены изменения в главу 24 Налогового кодекса. Какие изменения произойдут с единым социальным налогом?
Ответ: Следует уточнить, что изменения, принятые Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2005 года. Изменения внесены достаточно существенные. В частности уменьшена ставка ЕСН для организаций до 26 %, для индивидуальных предпринимателей до 10 %, для адвокатов до 8 процентов. В общей сумме налога для организаций 20 % составят платежи на цели пенсионного обеспечения граждан: 6 % - ЕСН в федеральный бюджет и 14 % - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В фонды обязательного медицинского страхования будет перечисляться 2,8 %, в фонд социального страхования - 3,2 %.
Регрессивная шкала ставок сохранена. Но изменены пороговые значения перехода с той или иной шкалы регрессии. Начальный порог повысится до 280000 рублей, что означает для большинства организаций по сути плоскую шкалу налогообложения.
Существенным для организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, является то, что при определении налоговой базы не будут учитываться выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для членов семьи работника.
Отменой льготы по суммам выплат за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для данных организаций, будет решена проблема исключения данных лиц из системы пенсионного обеспечения.
Сумма материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не подлежащая налогообложению, увеличена с 2000 рублей до 3000 рублей.
Отменена льгота по выплатам за счет членских профсоюзных взносов и для получателей грантов.
Расширен перечень лиц, суммы денежного содержания которых не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. В частности, суммы денежного содержания мировых судей субъектов Российской Федерации.
Другие изменения, внесенные в 24 главу Налогового кодекса, упорядочивают взаимоотношения индивидуальных предпринимателей и налоговых органов. В частности, уточнен порядок представления сведений о предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя в начале осуществления деятельности и декларации в случае прекращения деятельности до окончания налогового периода.
Хочу обратить внимание бухгалтеров, что с 1 января 2005 года изменяются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по возрастным группам, хотя в целом тариф остается 14 процентов. Также как и по ЕСН, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование изменяются пороговые значения перехода с той или иной шкалы регрессии.
Вопрос:Много вопросов по порядку уплаты ЕСН возникает у организаций, применяющих "упрощенку", и которые в течение налогового периода переходят на общий режим налогообложения. Что Вы можете пояснить по данной проблеме?
Ответ: Думаю, следует сказать, что если такой переход состоялся, разумеется, при выполнении условий, определенных Налоговым кодексом, то ЕСН следует исчислять с выплат, начиная с того месяца, когда это произошло. В данной ситуации главное - правильно применять налоговый вычет по ЕСН. В качестве налогового вычета должна применяться сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная с выплат, начиная с того месяца, с которого организация начнет формировать налоговую базу по ЕСН. Эти суммы бухгалтеру нужно выделить отдельно в индивидуальных карточках, которые он ведет по каждому физическому лицу, иначе он не сможет правильно заполнить расчет по авансовым платежам по ЕСН в целом по организации.
Вопрос:Подлежат ли обложению ЕСН выплаты, производимые за счет средств целевого финансирования?
Ответ: Поскольку п. 3 ст. 236 Налогового кодекса применяется только к выплатам, которые производятся по предпринимательской деятельности, когда организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то бюджетные организации по деятельности, финансируемой из бюджета, не вправе применять положения данной статьи. Следовательно, выплаты, производимые за счет целевых средств, подлежат обложению ЕСН. При этом следует учесть, что уплата ЕСН, начисленного с таких выплат, производится с того же источника, что и сами выплаты. То есть суммы ЕСН должны включаться в смету средств целевого финансирования.
Вопрос:Следует ли исчислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам-иностранцам?
Ответ: Льгота по уплате ЕСН с выплат в пользу работников-иностранцев отменена еще с 1 января 2003 года. Уплата ЕСН с выплат таким работникам производится на общих основаниях по ставке 28 % с применением налогового вычета. При этом важно помнить, что застрахованными для целей пенсионного страхования в Российской Федерации являются проживающие на ее территории граждане и лица без гражданства. Таким образом, исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и применение налогового вычета при исчислении ЕСН, производится в том случае, если работник - иностранный гражданин зарегистрирован в Пенсионном фонде. Если работник - иностранный гражданин не зарегистрирован в Пенсионном фонде, то ЕСН исчисляется по ставке 28 % без применения налогового вычета.
Заместитель начальника
отдела единого
социального налога
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
А.В.ЧЕБОТАРЕВА