Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 08.12.2004 г № Б/Н
Налог с доходов иностранной организации от источников в России
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 01.01.2002, иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство и получающие доходы от источников в России, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Удержать налог и перечислить его в бюджет обязан налоговый агент, выплачивающий такие доходы.
Вопрос:Какие виды доходов подлежат налогообложению?
Ответ: Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов, подлежащие налогообложению у источника выплаты этого дохода. Особенностью положений данной статьи является то, что в ней перечисляются практически только так называемые "пассивные доходы", то есть доходы, получаемые от вложения капитала, а не от деятельности, такие как выплата дивидендов, процентов, доходов от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и другие. Исключение составляют доходы от реализации акций, недвижимого имущества и международные перевозки.
Вопрос:Что такое источник выплаты доходов?
Ответ: В отношении доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации важно правильно интерпретировать понятие "источник выплаты доходов". Под ним следует понимать лицо, которое непосредственно производит выплаты доходов иностранной организации. Иначе говоря, источник выплаты доходов - это российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающая иностранной организации доходы. Кодексом установлена обязанность лица, выплачивающего доход иностранной организации, исчислять и удерживать налог с таких доходов. Таким образом, источник выплаты доходов фактически является налоговым агентом.
Вопрос:По каким налоговым ставкам взимается налог?
Ответ: Ставки налога, по которым облагаются доходы иностранных организаций от источников в России, указаны в статье 284 Кодекса. В зависимости от вида налога ставка колеблется в пределах от 10 до 24 процентов. Минимальная ставка установлена для доходов от международных перевозок, максимальная - по доходам от реализации недвижимого имущества и от реализации акций.
Вопрос:Когда следует удерживать и перечислять налог в бюджет?
Ответ: Налог с доходов иностранной организации налоговый агент самостоятельно исчисляет и удерживает при каждой выплате доходов.
Перечислить в бюджет удержанную сумму налога агент обязан в течение трех дней после дня выплаты денежных средств иностранной организации. Сумма налога перечисляется в федеральный бюджет в той валюте, в которой был выплачен доход, или в рублях по официальному курсу Центрального Банка России на дату перечисления налога.
За неправомерное неперечисление либо неполное перечисление сумм налога кодексом установлена ответственность в виде взыскания с налогового агента штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
Вопрос:В каких случаях налоговый агент может не удерживать налог?
Ответ: Налоговый агент может не исчислять и не удерживать налог с доходов в следующих случаях:
- доходы выплачиваются постоянному представительству иностранной организации;
- в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0 %;
- выплачиваемые доходы получены при выполнении соглашений о разделе продукции;
- выплачиваемые доходы не облагаются налогом в России в соответствии с международным договором или соглашением.
Вопрос:Каков порядок применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения?
Ответ: При применении положений международных договоров иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. С 1 января 2004 года на территории России применяются 66 соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами.
Таким образом для освобождения от налогообложения дохода иностранной организации в соответствии с международным договором достаточно представить налоговому агенту подтверждение постоянного местопребывания в стране, с которой Россия имеет такой договор.
Вопрос:А как быть, если иностранная организация, получатель этого дохода, не представила налоговому агенту подтверждение своего постоянного местопребывания?
Ответ: Если до выплаты дохода иностранная организация-получатель этого дохода не представила налоговому агенту должным образом оформленное подтверждение своего постоянного местопребывания в стране, с которой у Российской Федерации имеется действующее соглашение в области налогообложения, налоговый агент обязан при выплате дохода удержать с этого дохода налог и перечислить в бюджет.
Вопрос:Какая отчетность должна представляться агентами в налоговые органы?
Ответ: Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. То есть по итогам квартала не позднее 28 дней со дня окончания квартала, по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России.
Вопрос:Какие изменения произошли по сравнению с ранее действующим порядком исчисления и уплаты данного налога?
Ответ: В отличие от инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", действующей до 2002 года, изменения произошли существенные.
Во-первых, уменьшилось количество видов доходов, подлежащих обложению налогом. Как уже говорилось выше, в соответствии с кодексом облагаются только так называемые "пассивные доходы", получаемые не от деятельности, а от вложения капитала. Кроме того, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации обложению налогом не подлежат. По законодательству до 2002 года они налогом облагались.
Во-вторых, до 2002 года налог перечислялся в бюджет одновременно с выплатой дохода, в настоящее время установлен трехдневный срок перечисления налога с момента его удержания.
Далее, существенной корректировке подверглись ставки налога по некоторым видам доходов в сторону увеличения. Например, доходы от международных перевозок облагаются по большей ставке, чем было ранее, с 6 до 10 %, максимальная ставка увеличена с 20 до 24 процентов.
Далее, изменился порядок освобождения доходов иностранных организаций от налогообложения в соответствии с международными договорами. До 2002 года иностранная организация до получения дохода должна была представить налоговому органу заявление на предварительное освобождение от налогообложения. С 2002 года иностранной организации достаточно представить подтверждение своего местопребывания налоговому агенту.
В соответствии с приказами МНС России с 2002 года введена в действие новая форма Налогового расчета (Информации) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах и инструкция по заполнению расчета.
Главный государственный
налоговый инспектор
отдела налогообложения
кредитно-финансовых
учреждений,
иностранных организаций
и валютного контроля
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
А.Г.ШИПИЛОВ