Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 15.02.2009 г № Б/Н
О порядке налогообложения стоимости обучения
Вопрос:Я обучаюсь в ВУЗе на коммерческой основе по очной форме обучения. Плату за мое обучение производит организация, так как я учусь на договорной основе. Обязан ли я уплачивать налог на доходы с физических лиц за получение дохода (оплата предприятием моего обучения), если я не работаю, не получаю наличные денежные средства от предприятия для оплаты обучения?
Ответ: В соответствии с положениями пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право дачи письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено Министерству финансов Российской Федерации.
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Не подлежат налогообложению согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон) профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
Исходя из разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124 следует, что доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки не облагается налогом только в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования.
Целями высшего профессионального образования согласно пункту 1 статьи 24 Закона являются подготовка и переподготовка специалистов соответствующего уровня, удовлетворение потребностей личности в углублении и расширении образования. Высшее профессиональное образование может быть получено в образовательных учреждениях высшего профессионального образования (высших учебных заведениях).
В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатных образовательных услуг в образовательных организациях предусмотрено статьей 5 Закона только в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня физическое лицо получает впервые.
Следовательно, оплата получения налогоплательщиком высшего образования в коммерческом ВУЗе за счет средств организации подлежит включению в налогооблагаемый доход данного налогоплательщика в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса.
Одновременно ФНС России сообщает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) внесены изменения в пункт 21 статьи 217 Кодекса, в силу которых не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Вышеуказанные изменения согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 158-ФЗ вступают в силу с 1 января 2009 года.
Основание: письмо ФНС России от 09.12.2008 N 3-5-04/767@ "О налогообложении стоимости обучения".
Начальник
отдела работы
с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Т.Н.КУЛАКОВА