Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 09.03.2010 г № Б/Н

Обзор поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость
В главу 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с 01.01.2010 изменения внесены:
- Законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ,
- Законом от 28.11.2009 N 287-ФЗ,
- Законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ.
1.Расширен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, а именно, не признается реализацией оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (подпункт 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
2.Уточнены отдельные операции, освобождаемые от обложения НДС в соответствии со статьей 149 Кодекса и поименованные в подпункте 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подпункте 19 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подпункте 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса, подпункте 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:
- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В целях настоящей главы под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива.
Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 настоящего Кодекса (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
Одновременно внесены уточнения в пункт 6 статьи 154 Кодекса и пункт 4 статьи 170 Кодекса в части определения налоговой базы и пропорции для отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации освобождаемых товаров (работ, услуг);
- операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
- абзацы пятый и шестой подпункта 19 пункта 2 статьи 149 Кодекса признаны утратившими силу;
- в подпункте 26 слово "(приобретению)" заменить словами "(переуступке, приобретению)", после слов "обязательств перед" дополнить словом "каждым" (подпункт 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
Расширен перечень операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость.
С 01.01.2010 от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются:
- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;
- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). (Подпункты 29 и 30 пункта 3 статьи 149 ).
При этом необходимо учесть, что в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме." (Статья 162 Кодекса).
3.Уточнен перечень товаров (работ, услуг) в области космической деятельности, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов (подпункт 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса), а также перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов (подпункт 4 пункта 7 статьи 165 Кодекса).
4.Уточнены требования к счетам-фактурам для принятия сумм налога к вычету
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 Кодекса).
5.Начиная с деклараций по НДС за 1 квартал 2010 года, налогоплательщики вправе в соответствии со статьей 176.1 Кодекса воспользоваться заявительным порядком возмещения налога
Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:
1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;
2) налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее в настоящей статье - перечень). Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в сети "Интернет". Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
2) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 миллионов рублей;
3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;
4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"), на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
5) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
В случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о соответствии банка, не включенного в перечень, установленным требованиям либо о несоответствии банка, включенного в перечень, установленным требованиям, данные сведения направляются Центральным банком Российской Федерации в Министерство финансов Российской Федерации в течение пяти дней со дня выявления указанных обстоятельств для внесения соответствующих изменений в перечень.
Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены настоящей статьей;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;
5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.
Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.
В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных статьей 176.1, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке указываются нормы настоящей статьи, нарушенные налогоплательщиком. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке не изменяет порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации. В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.
В течение пяти дней со дня получения указанного в абзаце первом настоящего пункта поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.
В случае, если предусмотренные настоящим пунктом проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем принятия данного решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства оформленное на основании этого решения поручение на уплату оставшейся суммы процентов.
Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 настоящего Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.
В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятых решениях, в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 статьи 176.1, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные статьей 176.1 (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.
Форма требования о возврате утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанное требование должно содержать сведения:
1) о сумме налога, подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;
2) о суммах налога, излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащих возврату в бюджет;
3) о сумме процентов, предусмотренных пунктом 10 настоящей статьи, подлежащих возврату в бюджет;
4) о сумме процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 настоящей статьи на момент направления требования о возврате;
5) о сроке исполнения требования о возврате, установленном пунктом 20 настоящей статьи;
6) о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате.
Требование о возврате может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами требование о возврате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения.
В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, суммы, указанной в статье 176.1, налоговый орган не ранее дня, следующего за днем истечения срока, направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение пяти дней с даты получения банком данного требования.
Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.
В течение десяти дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.
При этом в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате, в установленный срок налогоплательщиком, применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии, либо налогоплательщиком, получившим уточненное требование о возврате, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данных сумм исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о возврате, в порядке и сроки, которые установлены статьями 46 и 47 Кодекса.
После подачи налогоплательщиком заявления до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается.
Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов.
6.Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждена новая форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения, начиная с деклараций за 4 квартал 2009 года. В связи с тем, что новая форма декларации утверждена 20.01.2010, последним днем представления декларации по ранее применявшейся форме является 20.01.2010.
С 21.01.2009 применяется по декларациям за 4 квартал 2009 года как первичным, так и уточненным только новая форма, независимо от того, что первичная декларация представлена по ранее применявшейся форме.
Изменения по налогу на прибыль организаций с 2010 года
1.Уменьшается предельная величина процентов, учитываемая в расходах
С 1 сентября 2008 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, которая учитывалась в расходах, признавалась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и 22 процентам (по обязательствам в валюте). В соответствии с пунктом 22 статьи 2, статьей 8, пунктом 7 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" такой порядок должен был действовать до 31 декабря 2009 г. Однако с 1 августа до 31 декабря 2009 г. применялась новая предельная величина процентов, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте (статьи 2, 5, 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ).
С 1 января 2010 г. возобновил действие приостановленный до 31.12.2009 в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ абзац 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (по обязательствам в рублях), и 15 процентам (по обязательствам в валюте).
2.Затраты на декларирование соответствия продукции, выполненных работ и оказанных услуг учитываются в составе прочих расходов
Согласно Федеральному закону от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" соответствие продукции, выполненных работ и оказанных услуг подтверждается обязательной сертификацией и декларацией о соответствии (декларированием соответствия). Согласно статьи 24 указанного Закона декларирование соответствия осуществляется на основании собственных доказательств либо собственных доказательств и доказательств, полученных при участии органа по сертификации или аккредитованной испытательной лаборатории (центра).
Федеральным законом от 30.12.2008 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с обеспечением возможности замены обязательной сертификации декларированием соответствия", вступившим в силу 11.01.2009 (за исключением отдельных положений), возможность замены обязательной сертификации декларированием соответствия предоставлена организациям и предпринимателям, ведущим деятельность в различных отраслях экономики. В частности, установлено, что расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса). Поскольку согласно пункту 2 статьи 21 Федерального закона от 30.12.2008 N 313-ФЗ данное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль (опубликован он был 31.12.2008), новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса действует с 2010 года.
3.Учет в расходах доплаты до фактического заработка работников при их временной нетрудоспособности
С 1 января 2010 г. утратил силу пункт 15 статьи 255 Кодекса, согласно которому организация вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако Минфин России в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 года. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором, и тогда она может включаться в расходы на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса (как иные выплаты, произведенные в пользу работника).
4.Оплата медицинских услуг, оказываемых застрахованным работникам, учитывается в расходах на оплату труда
Наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, в качестве расходов на оплату труда с 1 января 2010 года, признаются также затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам. Договор с медицинской организацией должен быть заключен на срок не менее одного года, а сама организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности. Общий лимит для признания данных расходов (взносов по договорам страхования и непосредственной оплаты услуг медицинским учреждениям) остался прежним - не более 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (пункт 16 статьи 255 Кодекса).
5.Особенности признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники для организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий
С 2010 г. на основании пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" отменена глава 24 Кодекса "Единый социальный налог". В связи с этим уточнены условия применения особого порядка признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий. Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 259 Кодекса указанные организации имеют право не применять установленный статьей 259 Кодекса порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В данном случае указанные затраты признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Однако понятие "организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий" содержалось в подпунктах 7 и 8 статьи 241 Кодекса. Теперь в пункте 6 статьи 259 Кодекса указанное понятие раскрыто: это российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Следует иметь в виду, что такие организации, как и ранее, должны иметь документ о государственной аккредитации в области информационных технологий, порядок выдачи которого установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758. Однако размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной численности работников теперь определяются по итогам не девяти месяцев предыдущего года, а отчетного (налогового) периода. Ранее такой порядок предусматривался только для вновь созданных организаций (пункт 8 статьи 241 Кодекса).
6.Имущество, полученное некоммерческими организациями в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности, не учитывается в доходах
С 1 января 2010 г. при получении по решению органов государственной власти или местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (подпункт 16 пункта 2 статьи 251 Кодекса).
7.При получении или выдаче авансов в иностранной валюте курсовые разницы не возникают
У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Такие уточнения внесены в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса и вступили в силу с 01.01.2010. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись.
8.Доходы от реализации материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, можно уменьшить на стоимость имущества
Поправки, внесенные в пункт 2 статьи 254 и в подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса, закрепили право компаний уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость.
До 1 января 2010 г. по правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса доходы от реализации прочего (неамортизируемого) имущества можно было уменьшить на цену его приобретения или создания, которой у имущества, выявленного в ходе инвентаризации, нет. Теперь в данную норму внесено уточнение: доходы уменьшаются также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Кодекса.
В самом же абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Кодекса отмечено, что стоимость материально-производственных запасов (далее - МПЗ) и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при их ремонте), определяется как сумма дохода, учтенного согласно подпунктам 13 и 20 статьи 250 Кодекса. Ранее устанавливалось, что стоимость данного имущества равна сумме налога с такого дохода. Таким образом, теперь доходы от реализации МПЗ и прочего неамортизируемого имущества уменьшаются на рыночную стоимость.
9.Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества
Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абзаце 6 пункта 1 статьи 258 Кодекса. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства.
Аналогичные правила предусмотрены и для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абзац 9 пункта 1 статьи 258 Кодекса).
10.Проценты по договору займа включаются в доходы (расходы) на последнее число месяца
Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца. Такие изменения внесены в пункт 6 статьи 271 и пункт 8 статьи 272 Кодекса.
11.Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, амортизируются с применением повышающего коэффициента
Государственное регулирование в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности будет вестись в соответствии с новым Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ, вступившим в силу 27.11.2009. Указанным Законом внесены изменения в порядок амортизации объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ) или высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. При начислении амортизации на указанные основные средства налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (соответствующее дополнение внесено пункт 1 статьи 259.3 Кодекса).
12.Уточнен порядок расчета суммы налога по дивидендам, которую удерживает налоговый агент
В пункте 2 статьи 275 Кодекса приведена формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика-получателя дивидендов. Выглядит она следующим образом:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога к удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка;
д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.
Изменения в абзац 9 пункта 2 статьи 275 Кодекса, которые внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, касаются показателя "Д", то есть общей суммы дивидендов, распределяемой налоговым агентом. Ранее при расчете этого показателя учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачиваются.
Теперь же показатель "Д" - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет.
Кроме того, уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление (пункт 2.1 статьи 275 Кодекса). Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) - иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации.
13.Изменения порядка налогообложения операций с ценными бумагами
Во-первых, уточнены условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ). Одно из этих условий - расчет по ним рыночной котировки в случае, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством (подпункт 3 пункта 3 статьи 280 Кодекса). По состоянию на 2010 год указанное условие выглядит следующим образом: необходимо, чтобы рыночная котировка по данным ценным бумагам рассчитывалась в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, если это предусмотрено применимым законодательством.
При этом применимое законодательство - это законодательство того государства, на территории которого обращаются ценные бумаги (т.е. налогоплательщик заключает сделки, влекущие переход на них права собственности). Теперь в абзаце 5 пункта 3 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что при невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (в т.ч. сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца или покупателя ценных бумаг. Механизм данного выбора должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Также уточнено понятие рыночной котировки ценной бумаги. Это средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг (далее - РЦБ), включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на РЦБ, такой фондовой биржи. Если ценные бумаги допущены к торгам на иностранной фондовой бирже, то рыночной котировкой считается цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, которые совершены в течение торгового дня через такую биржу (пункт 4 статьи 280 Кодекса).
Во-вторых, дополнены правила определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. Прямо предусмотрено, что в случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается именно максимальная цена сделки на ОРЦБ (абзац 5 пункта 5 статьи 280 Кодекса). Ранее данного правила статья 280 Кодекса не содержала,
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на РЦБ на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев, а не 12, как это было ранее (абзац 3 пункта 5 статьи 280 Кодекса).
В-третьих, изменены и упрощены правила определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (пункт 6 статьи 280 Кодекса). Для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (которое установлено в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены). Если цена реализации ценных бумаг ниже минимальной или выше максимальной, то учитывается минимальная или максимальная цена соответственно (установленные исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен).
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, должен быть установлен ФСФР России по согласованию с Минфином России (абзац 4 пункта 6 статьи 280 Кодекса). Однако действие данной нормы с начала 2010 г. приостановлено (пункт 1 статьи 15 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ), поэтому в настоящее время расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается организацией самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в рублях, может использоваться ставка рефинансирования Банка России. Порядок определения расчетной цены и методы ее оценки (если оценка проводится непосредственно организацией) должны быть закреплены в учетной политике (пункт 2 статьи 15 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
В-четвертых, из числа методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключен метод ЛИФО (отменен подпункт 2 пункта 9 статьи 280 Кодекса).
Помимо этих важных изменений, пункт 2 статьи 280 Кодекса теперь определяет, что ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в том числе путем зачета встречных однородных требований (в частности, в случае прекращения таких обязательств при клиринге). В пункте 3 статьи 271 и подпункте 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса внесены дополнения, согласно которым датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета. Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. Зачет должен подтверждаться соответствующими документами (отчетами клиринговой организации, брокеров или управляющих, которые оказывают организации клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление) (абзац 4 пункта 3 статьи 271 Кодекса).
В подпункты 5 и 6 статьи 280 Кодекса установлены правила определения фактической цены сделки при операциях с инвестиционными паями ПИФов.
14.Внесены изменения в части учета кредитными организациями расходов на страхование
Расширен перечень расходов на добровольное страхование, которые учитываются для целей Налога на прибыль. С 1 января 2010 г. взносы по договорам добровольного страхования имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, в случаях мошенничества (списания денежных средств по поддельным слипам или квитанциям электронного терминала, по утерянным или украденным картам и т.п.) налогоплательщики вправе учесть в составе расходов (подпункт 9.1 пункта 1 статьи 263 Кодекса). Данное изменение актуально для кредитных организаций.
15.Операции РЕПО и займы ценными бумагами
Для целей налогообложения прибыли Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ полностью переработана статья 282 Кодекса, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также статья 333 Кодекса, где перечислены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО. Кроме того, в Кодекс включена статья 282.1, где закреплены особенности налогообложения при займе ценными бумагами. В пункте 1 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ установлены переходные положения по операциям РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 г., а вторая часть исполняется в 2010 г., а также по операциям займа ценными бумагами, которые начали выполняться в 2009 г. или ранее, а дата окончания наступила 1 января 2010 г. Налогообложение этих операций производится по правилам, действовавшим в 2009 г.
16.Операции с финансовыми инструментами срочных сделок
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ изложены в новой редакции статьи Кодекса, касающиеся:
- налогообложения срочных сделок (статья 301 Кодекса);
- формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (статья 303 Кодекса);
- определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (статья 304 Кодекса);
- оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок (статья 305 Кодекса). В 2010 г. будут применяться правила определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, которые установлены пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ;
- порядка ведения налогового учета по срочным сделкам с применением метода начисления (статья 326 Кодекса).
Переходные положения в отношении операций с финансовыми результатами срочных сделок установлены в пунктах 2 - 5 и 7 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
17.Изменения в налогообложении для организаций, ведущих клиринговую и дилерскую деятельность
В пункте 2 статьи 299.1 и пункте 2 статьи 299.2 Кодекса перечислены доходы и расходы, которые клиринговые организации не учитывают при определении базы по налогу на прибыль. Также для клиринговых организаций пункт 4 статьи 170 Кодекса устанавливает особенности расчета пропорции входящего НДС при раздельном учете. Уточнены правила формирования резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ, ведущих дилерскую деятельность (изменения внесены в статью 300 Кодекса).
Упрощенная система налогообложения
В главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" изменения внесены:
- Федеральный закон от 19.07.2009 N 201-ФЗ,
- Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ,
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
1.Увеличены лимиты доходов для целей применения упрощенной системы налогообложения
Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на указанный спецрежим. С 1 января 2010 г. данный лимит 45 млн. руб. (пункт 2.1 статьи 346.12 Кодекса). Именно на указанный размер необходимо было ориентироваться при подаче после 1 октября 2009 г. заявления о переходе с 2010 г. на упрощенную систему налогообложения. Этот лимит будет применяться до 1 октября 2012 г. (пункт 1 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Также с 20 до 60 млн. руб. увеличен размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять упрощенную систему налогообложения (пункт 4.1 статьи 346.13 Кодекса). Эта новая предельная величина будет использоваться с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. (пункт 3 статьи 2, пункт 4 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Вместе с тем с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостановлено действие абзаца 2 пункта 2 статьи 346.12 Кодекса, согласно которому предельные размеры доходов умножаются на коэффициенты-дефляторы (пункт 2 статьи 2 и пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).
2.Изменен перечень налогов, от уплаты которых освобождены налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (изменены пункты 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса, приведены в соответствие подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, пункт 3 статьи 346.21 Кодекса).
До 01.01.2010 организации и индивидуальные предприниматели освобождались от уплаты единого социального налога, но данный налог отменяется с 2010 года. Основание - пункт 2, подпункт а пункта 10 статьи 24 и пункт 1 статьи 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. С будущего года вместо единого социального налога вводятся страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС.
3.Учет страховых взносов для целей УСН
С 2010 года организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то суммы указанных взносов он вправе учитывать в расходах (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса). Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", также могут уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей) как на суммы пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, так и на иные перечисленные страховые взносы.
4.Утверждена новая форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которая начинает действовать с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года. (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н).
4.Потенциально возможный доход при применении УСН на основе патента не индексируется
Размер потенциально возможного к получению годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, устанавливают власти субъектов РФ на календарный год. С 1 января 2010 г. в статью 346.25.1 Кодекса введен новый пункт 7.1, в котором исключено положение о ежегодной индексации размера потенциально возможного дохода. Новая норма будет действовать до 01.01.2013. Следовательно, до указанной даты размер потенциально возможного годового дохода для целей применения упрощенной системы налогообложения на основе патента устанавливается без применения коэффициента-дефлятора.
Кроме того, в подпункт 2.2 статьи 346.25.1 Кодекса уточнено, что с 1 января 2010 г. для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента предельный размер доходов, установленный статьей 346.13 Кодекса, следует определять за календарный год, в котором налогоплательщик находится на данном спецрежиме.
Единый сельскохозяйственный налог
В главу 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)" изменения внесены:
- Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ,
- Федеральным законом от 25.11.2009 N 275-ФЗ.
1.Страховые взносы учитываются в расходах
В связи с заменой с 2010 г. ЕСН страховыми взносами в главу 26.1 Кодекса внесено дополнение, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН), уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Суммы указанных взносов налогоплательщики вправе учитывать в составе расходов (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса).
2.Расширен перечень расходов при применении ЕСХН
С 2010 года организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, могут учитывать в расходах большее количество затрат. Так, плательщики ЕСХН вправе списывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий (подпункт 44 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса).
Потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций теперь учитываются не в пределах утвержденных Правительством РФ норм, а полностью (новая редакция подпункт 42 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса).
Кроме того, уточнены переходные положения для организаций, перешедших на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения и применявших метод начисления. Затраты на приобретение квот (долей) по добыче (вылову) водных биоресурсов, которые были фактически оплачены до перехода на ЕСХН и не признаны в расходах, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату перехода (подпункт 7 пункта 6 статьи 346.6 Кодекса). Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г., то есть учесть данные расходы смогут те налогоплательщики, которые перешли на ЕСХН начиная с 01.01.2009.
Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.И.РОМАНОВА