Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 24.02.2005 г № Б/Н
Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом обложения по налогу на прибыль в соответствии со статьей 247 Кодекса является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Это означает, что налогооблагаемая прибыль постоянного представительства определяется аналогично прибыли российских организаций, но с учетом особенностей, изложенных в статьях 308 - 309 Кодекса. Кроме того, при исчислении прибыли иностранным организациям следует учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации является ведение ею деятельности в Российской Федерации на строительной площадке. Учитывая, что налогообложение иностранных организаций, ведущих бизнес в этой сфере, имеет некоторые особенности (статья 308 Кодекса), остановимся на некоторых из них.
В статье 308 Кодекса дано конкретное определение строительной площадки иностранной организации на территории Российской Федерации. Так, под строительной площадкой в целях налогообложения понимается:
- место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
- место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
В соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, определены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. При превышении срока работ, указанного в соглашении, деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство.
В целях исчисления налога на прибыль, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах необходимо определить момент начала и окончания существования строительной площадки.
Согласно статье 308 Кодекса началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат:
- дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);
- дата фактического начала работ.
При определении срока продолжительности существования строительной площадки в налоговых целях следует включать все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.
Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование на дату фактического окончания работ.
Таким образом в целях налогообложения необходимо точно определять льготируемый период существования строительной площадки по датам начала и окончания ведения работ.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
кредитно-финансовых
учреждений,
иностранных организаций
и валютного контроля
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.П.ЧЕРНЯХОВА