Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 24.05.2006 г № Б/Н
Судебная практика по вопросу возврата налоговым агентам из бюджета налога на доходы физических лиц
Общество обратилось в ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - налоговый орган) с заявлением о возврате излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2004 год, исчисленного с суточных, выдаваемых работникам при направлении в командировки, сверх установленных законодательством норм.
Налоговый орган, рассмотрев заявление налогового агента, отказал в возврате налога, указав на невозможность подтвердить наличие переплаты по НДФЛ вне рамок налоговой проверки.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворив заявленные обществом требования, сочли их правомерными, указав, что для возврата налога из бюджета достаточно заявления налогового агента.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, подал кассационную жалобу.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС Уральского округа), признав выводы судов необоснованными, указал на следующее.
В соответствии с положениями п. 1, 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Согласно п. 11 ст. 78 НК РФ правила этой статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу ст. 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
При этом в п. 24 названного Постановления указано, что, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Из смысла ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ следует, что если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно быть удержано, то переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица и зачет может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного налоговому органу.
ФАС Уральского округа установлено, что в материалах дела отсутствуют доказательства того, что налогоплательщики обращались с заявлениями к налоговому агенту о возврате излишне удержанного НДФЛ и, что им были произведены с работниками перерасчеты по налогу.
Учитывая изложенное, ФАС Уральского округа кассационную жалобу налогового органа удовлетворил, судебные акты суда первой и апелляционной инстанций отменил.
Начальник
юридического отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.М.ДОБРУСИН