Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 29.06.2006 г № Б/Н
После реорганизации. О порядке применения упрощенной системы налогообложения
Вопрос:Организация создана при реорганизации и является правопреемником. Распространяется ли правопреемство на право применять упрощенную систему налогообложения на основании заявления и уведомления о возможности применения УСН, выданного реорганизованной организации. Нужно ли организации-правопреемнику подавать новое заявление о переходе на УСН?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Пунктом 9 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
При этом положениями статьи 50 НК РФ не предусмотрено правопреемство в части применения той или иной системы налогообложения.
Пунктом 3 статьи 55 НК РФ установлено, что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Таким образом, организация-правопреемник как вновь созданная организация вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении критериев, установленных главой 26.2 НК РФ, подав заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.
Вопрос:Налогоплательщик с 01.01.2003 переведен на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В декабре 2005 года налогоплательщик заключил договор простого товарищества. Имеет ли право налогоплательщик применять УСН, если да, то с каким объектом налогообложения (т.к. пункт 3 статьи 346.14 главы 26.2 НК РФ не позволяет применять объект налогообложения "доходы")?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" установлено, что налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.
Таким образом, налогоплательщик, с 01.01.2003 применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", заключив договор простого товарищества, не воспользовался в 2005 году правом изменить объект налогообложения.
Учитывая вышеизложенное, если налогоплательщик предполагает в 2006 году применять упрощенную систему налогообложения, то он должен выйти из состава участников договора простого товарищества. В противном случае доходы, полученные налогоплательщиком в 2006 году, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
С.СИМОНОВА