Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 29.01.2007 г № Б/Н
Судебная практика по вопросу исчисления единого налога на вмененный доход
Предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС Уральского округа) с кассационной жалобой на решение арбитражного суда первой инстанции, которым предпринимателю отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности.
ФАС Уральского округа из материалов дела установлено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки предпринимателя выявлена неполная уплата единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Занижение суммы ЕНВД произошло в связи с занижением предпринимателем размера площади, используемой для оказания услуг общественного питания в кафе.
По результатам проверки инспекцией составлен акт и вынесено решение о привлечении предпринимателя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа, доначислен ЕНВД, сумма соответствующих пеней и выставлены требования об уплате предпринимателем доначисленных сумм налога и налоговых санкций.
Отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что привлечение предпринимателя за неуплату ЕНВД к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, правомерно.
ФАС Уральского округа, признав выводы суда первой инстанции правильными, основанными на материалах дела и действующем законодательстве, указал следующее.
В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в том числе к деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
Судом установлено, что материалами дела, экспликацией к плану нежилого здания, подтверждается, что на площади, занимаемой принадлежащим предпринимателю кафе, размещены магазин площадью 53,33 кв. м, кафе площадью 32,10 кв. м, банкетка площадью 20,50 кв. м.
Как установлено в ходе налоговой проверки, предпринимателем площади магазина (53,33 кв. м) и кафе (32,10 кв. м) используются в качестве зала обслуживания посетителей, а банкетка (20,50 кв. м) для проведения досуга. Общая площадь зала обслуживания посетителей составляет 104 кв. м.
Кроме того, из объяснения предпринимателя, представленного в материалы дела, следует, что на момент проверки предпринимателем признавался факт того, что на площади магазина (53,33 кв. м) и кафе (32,2 кв. м согласно плану) в проверяемом периоде им осуществлялась организация общественного питания, банкетка (20,5 кв. м) использовалась для организации досуга. Указанное объяснение также подтверждает использование зала обслуживания посетителей площадью 104 кв. м.
Следовательно, предпринимателем неправильно произведен расчет ЕНВД исходя из площади зала обслуживания площадью 53,3 кв. м.
При таких обстоятельствах привлечение предпринимателя к налоговой ответственности правомерно и, как следствие, принятое инспекцией решение является законным и обоснованным.
Учитывая изложенное, ФАС Уральского округа постановил решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу предпринимателя - без удовлетворения.
Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС Уральского округа) с кассационной жалобой на решение суда первой инстанции, постановление суда апелляционной инстанции, которыми удовлетворено заявление индивидуального предпринимателя о признании решения инспекции недействительным в части.
ФАС Уральского округа из материалов дела установлено, что по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет ЕНВД за период с 01.01.2002 по 31.03.2005 инспекцией составлен акт, на основании которого вынесено решение о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа, также предпринимателю доначислен ЕНВД за период с 2003 г. по 1 квартал 2005 г. и начислена сумма соответствующих пеней.
Основанием для доначисления ЕНВД, начисления пеней и привлечения предпринимателя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, послужил вывод инспекции о неполной уплате ЕНВД в результате занижения налогооблагаемой базы в связи с неправомерным применением физического показателя "торговое место". Указанный вывод инспекции основывается на том, что предприниматель осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, и, следовательно, при исчислении налогооблагаемой базы по ЕНВД обязан применять физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из недоказанности инспекцией обстоятельств, послуживших основанием для доначисления предпринимателю ЕНВД за период с 2003 г. по 1 квартал 2005 г., начисления суммы соответствующих пеней и штрафа.
ФАС Уральского округа, признав указанные выводы судов необоснованными, указал следующее.
Согласно ст. 346.29 НК РФ и ч. 2 ст. 4 Закона Оренбургской области от 14.11.2002 N 321/61-III-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и о внесении изменений в Закон Оренбургской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон) налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В силу ч. 3 ст. 4 Закона для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности.
Статьей 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, предусмотрено применение физического показателя "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ и ст. 2 Закона под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относят любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого типа, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды помещения и другие документы).
Материалами дела подтверждено, что в проверяемый инспекцией период индивидуальным предпринимателем осуществлялась розничная торговля в помещениях (секции NN 44, 116), расположенных в павильоне N 4 торгово-выставочного комплекса рынка "Центральный".
В соответствии с положениями ГОСТ 51303-99 площадь торгового зала включает в себя: установочную площадь магазина, предназначенную для демонстрации товара и проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, предназначенных для расчетов с покупателями за товары в зонах самообслуживания, в пределах которой сосредоточено более одной контрольно-кассовой машины; площадь рабочих мест обслуживающего персонала и площадь проходов для покупателей.
Из протокола осмотра (обследования) от 23.08.2005 N 136 видно, что в секции N 44 имеется отдельный вход, рабочее место продавца, а также стеклянные витрины с товарами, к которым есть доступ у покупателей.
Следовательно, при исчислении ЕНВД предпринимателю необходимо было использовать физический показатель "площадь торгового зала".
Вывод судов о недоказанности инспекцией площади торгового зала является ошибочным.
Из протоколов осмотра (обследования) от 01.06.2005 NN 36, 37 и от 23.08.2005 N 136 и представленного по запросу инспекции списка лиц, осуществляющих розничную торговлю в помещении павильона N 4 общества с ограниченной ответственностью "Рынок Центральный", следует, что площади торгового зала, используемые предпринимателем для осуществления розничной торговли, составили 16,17 квадратных метров (секция N 44) и 18,61 квадратных метров (секция N 116).
При таких обстоятельствах инспекция на основании ст. 346.27 , 346.29 НК РФ правомерно доначислила предпринимателю ЕНВД за период с 2003 г. по 1 квартал 2005 г., начислила суммы соответствующих пеней и штраф.
Расчет, произведенный инспекцией по суммам недоимки, пеней и штрафа, является правильным.
Учитывая изложенное, ФАС Уральского округа постановил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя отказать.
Начальник
юридического отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.М.ДОБРУСИН