Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 25.08.2007 г № Б/Н

О порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходов от реализации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Также данной статьей определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Следует отметить, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленным пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, деятельность, связанная с осуществлением операций по реализации объектов основных средств, не предусмотрена.
В связи с тем, что налогоплательщик также применяет упрощенную систему налогообложения, операция по реализации основного средства подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения".
Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 346.16 установлен особый порядок определения расходов в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), в соответствии с которым налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Учитывая, что основное средство было приобретено для использования в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и его стоимость не была включена в расходы в целях применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик не обязан пересчитывать налоговую базу в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что перечень расходов, указанных в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим и не предусматривает расходы в виде остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком, в случае их реализации.
Таким образом, при реализации основного средства, в целях определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения, налогоплательщик учитывает доход от реализации указанного имущества, не уменьшая его на величину расходов на приобретение основного средства.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Ю.С.ДЖАНГАРОВА