Информация УМНС РФ по Оренбургской обл. от 08.10.2004 г № Б/Н
Ломбард — налоговый агент
Вопрос:Ломбард выдает ссуды под залог. Если залогодатель не выкупает свою вещь по истечении срока залога и дополнительного льготного месяца, залоговый билет оформляется у нотариуса и вещь реализуется с торгов. Должен ли ломбард, как налоговый агент, подавать в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах по форме N 2-НДФЛ на физических лиц, не выкупивших свои залоги?
Ответ: Имущество, передаваемое в залог, принадлежит на праве собственности залогодателю, то есть физическому лицу, передавшему имущество в счет обеспечения полученной ссуды (п. 1 ст. 19 Закона РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге"). Суммы, вырученные ломбардом от продажи заложенного имущества в связи с невозвращением в установленный срок физическим лицом суммы ссуды, являются доходом этого физического лица.
По полученным физическими лицами доходам от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода (ломбардом) не производится.
Согласно положениям ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговых агентов возлагается обязанность ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами, а также представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Доход от реализации заложенного имущества физического лица (т.е. сумма, вырученная при реализации ломбардом невостребованного имущества) подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % в соответствии (п. 1 ст. 224 Кодекса).
Согласно ст. 210 (Кодекса) для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса, предоставляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода в налоговый орган по месту учета.
Налоговый агент - источник выплаты предоставить такие вычеты физическому лицу не вправе.
Следовательно, поскольку налоговый агент не вправе определить налоговую базу и удержать налог, уплата налога с дохода от реализации имущества (и предоставление имущественного налогового вычета) будет осуществляться на основании налоговой декларации. При этом налоговый агент обязан согласно ст. 230 Кодекса представить в налоговый орган сведения о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
Л.И.САМСОНОВА