Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 30.04.2008 г № Б/Н
Судебная практика по порядку представления вычетов по налогу на добавленную стоимость
Поскольку в спорном налоговом периоде налогоплательщик не понес реальных затрат по отчуждению собственного имущества, связанных с уплатой НДС, в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа, отказано.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).
Решением суда I инстанции заявленные требования налогоплательщика были удовлетворены.
Постановлением Апелляционного суда решение суда I инстанции оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС УО), налоговый орган просит указанные судебные акты отменить, указывая на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов обстоятельствам дела.
По мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентом, поскольку реальных затрат по уплате налога поставщику налогоплательщик не понес и документально не подтвердил факт поставки товара (счета-фактуры не соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), отсутствуют товаротранспортные накладные и документы, подтверждающие оплату транспортных или складских расходов).
Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции полагает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество передало поставщику в счет оплаты товара собственные простые векселя и векселя открытого акционерного общества, которые были получены от собственного директора по договору займа ценных бумаг. На момент предъявления вычетов общество собственные векселя не оплатило, договор займа в части оплаты векселей банка не исполнило. В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что отражение в бухгалтерском учете общества оценки векселей и обязательств не соответствует их фактическому экономическому содержанию, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями. Таким образом, в рассматриваемом налоговом периоде налогоплательщик не понес реальных затрат по отчуждению собственного имущества, связанных с уплатой НДС.
В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Из п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии такого обстоятельства, как учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежа суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
Согласно ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имуществ и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Учитывая изложенное, ФАС УО постановил судебные акты судов первой и апелляционной инстанции отменить, кассационную жалобу налогового органа - удовлетворить.
Начальник
юридического отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.М.ДОБРУСИН