Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 20.05.2008 г № Б/Н

Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ

По доходам, полученным в 2007 году, налогоплательщикам - физическим лицам следует отчитаться по новой форме декларации 3-НДФЛ. Напомним, что в 2008 году срок подачи формы 3-НДФЛ для лиц, обязанных задекларировать доходы, истекает 30 апреля.
ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В ФОРМЕ 3-НДФЛ?
Обновление формы декларации 3-НДФЛ связано с поправками, внесенными в Налоговый кодекс, и вступившими в силу с 1 января 2007 года. В частности:
- расширен перечень социальных налоговых вычетов и изменен их размер;
- из перечня имущественных налоговых вычетов исключен имущественный вычет по реализации ценных бумаг;
- добавлен имущественный налоговый вычет при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве.
Как и прежде, данные в декларацию вписываются шариковой ручкой черного либо синего цвета. Форму декларации, заполненную при помощи специальной программы, можно распечатать на принтере. При этом необходимо соблюдать некоторые правила. Так, ряд показателей формы отражается в строках, разделенных на строго определенное количество клеток. При заполнении этих строк значениями в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки). Знак равенства (=) в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом. Если какие-либо показатели, предусмотренные в декларации, отсутствуют, в соответствующей строке ставится прочерк.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ
Декларация состоит из 24 листов. Новшества в заполнении декларации коснулись не всех листов. Поэтому более подробно остановимся на заполнении листов декларации, которые претерпели изменения.
Титульный лист. На страницах 001 и 002 титульного листа декларации указываются персональные данные налогоплательщика. Содержание показателей титульного листа несколько изменилось.
Теперь налогоплательщик проставляет код по ОКАТО - это код муниципального образования, на территории которого находится место жительства физического лица. Он указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 431.
Справочно: как узнать код ОКАТО? Налогоплательщик может узнать код по ОКАТО в налоговом органе по месту жительства или на сайте Управления ФНС России по Оренбургской области.
В перечень категорий физических лиц добавлено поле "глава крестьянского (фермерского) хозяйства". Его заполняют те, кто зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и является главой крестьянского (фермерского) хозяйства, независимо от получения в 2007 году иных доходов.
Если налогоплательщик может быть отнесен к нескольким категориям, он указывает ту категорию, которой соответствует ближайшее к левому краю титульного листа поле. Нужное поле отмечается знаком V.
Пример: И.П. Петров зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и обязан представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме этого, И.П. Петров вправе представить декларацию с целью получения социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в образовательном учреждении.
В данном случае при заполнении соответствующего поля титульного листа декларации И.П. Петрову необходимо указать категорию "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя".
Еще одно изменение: теперь индивидуальные предприниматели не отражают основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). Данный показатель исключен из титульного листа декларации.
В конце первой страницы титульного листа заполняется блок показателей, находящихся в левой нижней части. Первый из них - поле, содержащее указание на налогоплательщика или его представителя, заполняется путем проставления знака V в соответствующей клетке.
Если достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, подтверждает представитель налогоплательщика, то в специальном поле указывается полное наименование организации - юридического лица либо фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
Декларацию имеет право подписывать не только налогоплательщик, но и его представитель. Если представителем является организация, декларация подписывается руководителем организации и заверяется печатью организации, затем проставляется дата подписания.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и дата подписания. Далее указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и к декларации прилагается копия указанного документа (доверенности).
Лист А. При заполнении листа А налогоплательщик должен использовать собственные учетные записи и данные Справки формы 2-НДФЛ, которые ему выдает налоговый агент. В частности, в строках 040 - 070 листа А отражаются значения по пунктам 5.1, 5.2, 5.3 и 5.4 Справки соответственно. Название показателей по строкам 060 "Сумма налога исчисленная" и 070 "Сумма налога удержанная" листа А теперь полностью соответствуют названиям показателей по пунктам 5.3 и 5.4 Справки формы 2-НДФЛ. Поменялись и названия итоговых строк 100 и 110 листа А. Это единственные изменения в форме данного листа.
Кто заполняет листы В1 и В2. В форму 3-НДФЛ за 2007 год внесено новшество, которое затрагивает индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и других лиц, занимающихся частной практикой. В новой форме 3-НДФЛ появились листы В1 и В2, которые заменили лист В прежней декларации.
Лист В1 заполняют только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющиеся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Лист В2 заполняют только частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также другие лица, занимающиеся частной практикой, по доходам, полученным от такой деятельности.
Лист Ж1. Данный лист предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Он заполняется при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение проданного имущества, или документов, подтверждающих период нахождения в собственности имущества до его продажи.
Налогоплательщик сам определяет по каждому объекту проданного имущества, на какой налоговый вычет он может претендовать - в сумме понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества, или в размере установленного предела. Каждый вид вычета рассчитывается в отдельном пункте листа Ж1.
В пункте 1 этого листа рассчитываются имущественные налоговые вычеты, установленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в имуществе.
Если имущество находилось в собственности менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документально подтвержденные расходы на его приобретение, то при расчете величины имущественного налогового вычета заполняются подпункты 1.1.2 и 1.2.2. Итоговые данные приводятся в подпункте 1.3.2. Размер вычета по подпункту 1.3.2 ограничен 1000000 руб.
Налогоплательщик, у которого есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенных расходов при приобретении проданного имущества, может заполнить пункт 1.4, указав в подпункте 1.4.2 сумму документально подтвержденных расходов.
При расчете налогового вычета по доходам от продажи имущества, находившегося в собственности три года и более, заполняется пункт 1.5 листа Ж1.
Общая сумма имущественных налоговых вычетов по продаже перечисленного выше имущества указывается в подпункте 1.6.2.
В таком же порядке рассчитывают имущественные налоговые вычеты при продаже иного имущества в пункте 2 листа Ж1. Сумма налоговых вычетов по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, также рассчитывается отдельно в зависимости от наличия или отсутствия документально подтвержденных расходов.
Размер имущественного налогового вычета по доходам от продажи иного имущества при отсутствии документально подтвержденных расходов на его приобретение ограничен 125000 руб.
В пункте 3 листа Ж1 рассчитывается общая сумма налоговых вычетов, указанных в листе.
Лист Ж2. Этот лист новый. Он предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Лист заполняется отдельно по доходам от источников в России и по доходам от источников за ее пределами.
В пункте 1 листа Ж2 исчисляется сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации. Суммы доходов, полученных от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, фиксируются отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле соответствующего показателя пункта 1.1. Эти суммы также отражаются в листе А (поле 040) и листе Б (поле 080) - в зависимости от источника выплат.
Сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством), рассчитывается в пункте 2 листа. Еще раз следует обратить внимание на то, что суммы доходов, полученных при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, также отражаются в листе А по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников в России, и в листе Б по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников за пределами России.
Листы К1, К2, К3 и К4. Налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие в 2007 году доходы, облагаемые по ставке 13 %, имеют право уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов, в том числе на сумму стандартных и социальных налоговых вычетов.
В прежней форме декларации для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов предназначался лист К. В результате изменений, внесенных в статью 219 Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, перечень социальных налоговых вычетов расширен. Лист К разделен на два листа - К1 и К2.
В листе К1 налогоплательщик рассчитывает положенные ему стандартные налоговые вычеты. В большинстве случаев стандартные налоговые вычеты предоставляют физическому лицу налоговые агенты по мере выплаты дохода в течение года. Если налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию в связи с получением каких-либо других вычетов, то для подтверждения своего права на стандартные налоговые вычеты ему достаточно приложить к декларации Справку по форме 2-НДФЛ от налогового агента, предоставившего такие вычеты.
Лист К2 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов. Это новый лист декларации, его форма разработана с учетом новых требований статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации. Виды социальных налоговых вычетов перечислены в пунктах 1 и 2 листа К2.
В пункте 1 рассчитываются социальные налоговые вычеты. Здесь указываются суммы, перечисленные на благотворительные цели, на обучение детей (по очной форме), на дорогостоящее лечение.
При расчете данных вычетов нужно учитывать особенности, предусмотренные в Налоговом кодексе Российской Федерации. Так, сумма социального вычета на благотворительность ограничена 25 % от общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого по ставке 13 %. Заявить социальный налоговый вычет в суммах, уплаченных в 2007 году за обучение детей, можно в размере не более 50000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей (опекуна, попечителя). Суммы расходов на дорогостоящее лечение принимаются в размере фактически произведенных расходов.
В пункте 2 листа К2 рассчитываются суммы социальных налоговых вычетов (на обучение (кроме обучения детей), на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование). Каждый из перечисленных социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000 руб.
Если налогоплательщик имеет право в одном налоговом периоде заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины, то есть не более 100000 руб.
При расчете сумм налоговых вычетов, поименованных в подпунктах 2.4 - 2.7 пункта 2 листа К2, используются листы К3 и К4. Это вспомогательные листы. Они заполняются на основании личных учетных данных налогоплательщика.
В листе К3 рассчитывают социальные налоговые вычеты, установленные в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу, заполняется пункт 1 листа К3, а по таким договорам, заключенным в пользу третьих лиц, - пункт 2.
Сумма страховых взносов, принимаемых к вычету, исчисляется отдельно по каждому из договоров добровольного пенсионного страхования. В соответствующих полях пунктов 1 и 2 листа К3 указываются ИНН, КПП и наименование страховой организации, реквизиты договора добровольного пенсионного страхования (дата его заключения и номер), а также суммы страховых взносов, внесенных в налоговом периоде. Затем определяется общая сумма страховых взносов, принимаемая к вычету.
Если сведения в отношении указанных сумм страховых взносов не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц К3. Итоговые показатели по пунктам 1 и пунктам 2 листа К3 в этом случае отражаются только на последней странице.
После заполнения листа К3 итоговые суммы страховых взносов из пунктов 1 и 2 листа К3, принимаемых к вычету по каждому виду договоров добровольного личного страхования, переносятся в соответствующие подпункты 2.4 и 2.5 пункта 2 листа К2.
Лист К4 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.
Порядок заполнения этого листа аналогичен порядку заполнения листа К3. Сначала рассчитывается сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету. По каждому заключенному договору расчет производится отдельно. Затем итоговые суммы переносятся в подпункты 2.6 и 2.7 пункта 2 листа К2. Далее в пункте 3 листа К2 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов.
Разделы декларации. Показатели разделов декларации заполняются после заполнения соответствующих листов приложений. Порядок заполнения разделов в целом не изменился. Произошли лишь незначительные изменения в формулировках отдельных показателей разделов, связанные с появлением новых листов приложений. Напомним, в отношении каких доходов заполняются разделы декларации.
Раздел 1 заполняют налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие в 2007 году доходы, облагаемые по ставке 13 %, раздел 2 - налогоплательщики, не являвшиеся в 2007 году налоговыми резидентами РФ, раздел 3 - налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие доходы, облагаемые по ставке 35 %.
Раздел 4 формируют налогоплательщики - налоговые резиденты в отношении налоговых обязательств по доходам, облагаемым по ставке 9 %.
После заполнения указанных разделов в разделе 5 налогоплательщик рассчитывает итоговую сумму НДФЛ к уплате в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов.
В разделе 6 приводятся суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета с указанием КБК и кода по ОКАТО муниципального образования. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета по различным кодам бюджетной классификации, отражаются на отдельных листах раздела 6.
Статья подготовлена по материалам журнала "Российский налоговый курьер" N 6 за 2008 год.
Начальник
отдела налогообложения
физических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Г.В.ЛЕЩЕНКО