Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 26.11.2004 г № Б/Н
Налогообложение единым социальным налогом выплат в виде материальной помощи
Вопрос:Облагаются ли единым социальным налогом выплаты в виде материальной помощи, производимые Пенсионным фондом Российской Федерации в пользу своих работников в 2001 - 2002 годах?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым социальным налогом выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Ст. 11 Кодекса определено понятие "бюджеты (бюджет)", которое применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
Под понятием "внебюджетные фонды" понимаются: государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Тем самым в целях налогообложения Кодексом проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов".
Кроме этого, п. 4 ст. 143 Бюджетного кодекса Российской Федерации четко определено, что "...средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации", т.е. и данным Кодексом проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов".
В связи с изложенным считаем, что действие нормы п. 2 ст. 238 Кодекса не распространяется на выплаты, производимые в пользу работников органов государственных внебюджетных фондов, в частности, Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР).
При рассмотрении подобных дел в арбитражных судах налоговым органам следует аргументировать свою позицию ссылками на положения Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, касающимися формирования средств ПФР (п. 4), а также структурой доходной и расходной частей бюджета ПФР на соответствующий год, в части финансирования денежного содержания аппарата Фонда за счет внебюджетных источников.
Также следует обращать внимание судов на то, что средства, поступающие в доход ПФР на основании ст. 2 федеральных законов от 08.08.2001 N 125-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2001 год" и от 29.05.2002 N 61-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2002 год" из федерального бюджета, передаются ПФР в соответствии с законодательством Российской Федерации по строго целевому назначению для выплаты пенсий и пособий.
Аналогичная норма установлена ст. 1 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", согласно которой в доходы федерального бюджета на 2004 год зачисляются поступления единого социального налога, направляемые в бюджет ПФР на выплату базовой части трудовой пенсии.
Средства, поступившие в ПФР из федерального бюджета, не должны расходоваться на содержание органов ПФР. Налоговым органам необходимо также доказывать, что средства на выплаты, предусмотренные п. 2 ст. 238 Кодекса, у органов ПФР не являются средствами бюджета.
Начальник отдела
единого социального налога
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
С.М.АТАМАНОВА