Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 26.11.2004 г № Б/Н
О порядке учета убытков, полученных реорганизованными организациями, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций их правопреемниками
В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Согласно п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
П.1 ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275.1, 280 и 304 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет в вышеуказанном порядке.
В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Однако, исходя из положений п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик-правопреемник вправе исключать из прибыли убыток, полученный преобразовавшейся организацией, начиная только с года, следующего за тем, в котором произошла реорганизация.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 и 4 ст. 283 НК РФ, если реорганизуемая организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков организацией-правопреемником на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Начальник
отдела налогообложения
прибыли (дохода) и имущества
юридических лиц
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
В.А.КУДРИНА