Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 08.12.2004 г № Б/Н

О расходах страховщиков, связанных с созданием резервов

В расходах страховщиков, признаваемых для целей налогообложения прибыли, отчисления в резервы занимают наибольший удельный вес.
В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) приведен исчерпывающий перечень резервов, формируемых организациями и принимаемых в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ определено, что к расходам страховых организаций, понесенных при осуществлении страховой деятельности, относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом власти по надзору за страховой деятельностью.
В соответствии со статьей 26 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон) страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (резервы предупредительных мероприятий).
Резерв предупредительных мероприятий по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, так как формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат.
Не учитываются расходы на финансирование предупредительных мероприятий и в составе других обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 и подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, поскольку, как это отмечалось выше, эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.
Средства указанного резерва имеют целевое назначение и предназначены только для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не могут быть использованы на иные цели.
Согласно пункту 6 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н (далее - Правила N 51н), вступивших в силу с 1 января 2003 года, страховые резервы включают:
- резерв незаработанной премии;
- резервы убытков: резерв заявленных, но не урегулированных убытков, и резерв произошедших, но не заявленных убытков;
- стабилизационный резерв;
- резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
- резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы;
- иные страховые резервы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 40-ФЗ) при осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат. Указанные резервы формируются страховщиками для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий), а также в случае неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред, или отсутствия договора обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность причинившего вред лица (резерв текущих компенсационных выплат).
Как видим, в перечне, указанном в пункте 6 Правил N 51н, резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не поименованы.
Исходя из содержания пункта 2 статьи 27 Закона N 40-ФЗ требования потерпевших о компенсационных выплатах в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств удовлетворяются профессиональным объединением за счет средств, в том числе направленных членами профессионального объединения (страховщиками) из резервов гарантий и резервов текущих компенсационных выплат. Другими словами, компенсационные выплаты потерпевшим в случае банкротства страховщика, а также неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред или отсутствия договора обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность причинившего вред лица, производятся профессиональным объединением (Российским союзом автостраховщиков), обязательными членами которого являются страховые организации, осуществляющие обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Таким образом, в рамках действующего законодательства отчисления в резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не могут учитываться в составе расходов страховой организации в соответствии с пунктом 10 статьи 294 НК РФ.
Вместе с тем, согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
В связи с чем, средства из резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат, перечисленные в профессиональное объединение (Российский союз автостраховщиков), страховщики вправе отнести в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль в соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
кредитно-финансовых учреждений,
иностранных организаций
и валютного контроля
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
И.П.ЧЕРНЯХОВА