Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 05.03.2009 г № Б/Н

О порядке уплаты налогов налогоплательщиком, утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога


Федеральная налоговая служба письмом от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@ информирует о порядке уплаты налогов налогоплательщиком, утратившим право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).
В соответствии с п. 3 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие ( ст. 346.7 Кодекса).
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 % и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям ( п. 4 ст. 346.3 Кодекса).
Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 Кодекса ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 Кодекса, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести расчет и уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним ( п. 4 ст. 346.3 Кодекса).
Однако, исходя из приведенных выше норм Кодекса , выполнение налогоплательщиком условия применения единого сельскохозяйственного налога - доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг) определяется только за налоговый период - календарный год. Соответственно, пересчет налоговых обязательств налогоплательщик должен произвести только по окончании налогового периода - календарного года, в котором применялся единый сельскохозяйственный налог.
Например, налогоплательщик с 1 января 2008 г. применяет единый сельскохозяйственный налог. Снижение удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг) планируется с августа 2008 года.
Если в приведенном примере по состоянию на 31 декабря 2008 г. у налогоплательщика, применяющего единый сельскохозяйственный налог, доход от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год составит менее 70 %, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2008 г. В связи с чем он является налогоплательщиком, перешедшим по истечении налогового периода - календарного года (2008 года) на общую систему налогообложения с 1 января 2008 г. Однако уплата соответствующих налогов в бюджет и представление налоговых деклараций должны быть произведены в течение января 2009 года. Если указанные платежи до 1 февраля не будут уплачены, то с 1 февраля в соответствии со ст. 75 Кодекса будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов.
По налогу на прибыль организаций
При переходе организации на уплату налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса необходимо учитывать, что согласно ст. 285 , 287 и 289 Кодекса налог, исчисленный за налоговый период (календарный год), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, должен до 1 февраля 2009 г., представить налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Также до указанного срока организация должна уплатить сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2008 года и ежемесячные авансовые платежи IV квартала 2008 года.
Налог, исчисленный за налоговый период (2008 год), уплачивается не позднее 28 марта 2009 г.
По налогу на добавленную стоимость
Организации, утратившие право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала календарного года, в котором применялся данный режим налогообложения, производят перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, исходя из норм гл. 21 Кодекса.
В этой связи стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (с 1 января по 31 декабря 2008 г.) организацией, утратившей право на применение этого режима, должна быть увеличена на соответствующую налоговую ставку, например, 10 или 18 %.
Например, в I квартале 2008 года объем выручки от реализации в целом составил 3600 тыс. руб. (в том числе 3000 тыс. руб., подлежит обложению по налоговой ставке 10 %), во II квартале 2008 года - 4500 тыс. руб. (в том числе 3000 тыс. руб., подлежит обложению по налоговой ставке 10 %), в III квартале 2008 года - 3700 тыс. руб. (в том числе 1000 тыс. руб., подлежит обложению по налоговой ставке 10 %), в IV квартале 2008 года - 3000 тыс. руб. (отсутствуют операции, подлежащие налогообложению по налоговой ставке 10 %).
С учетом этого необходимо иметь в виду следующее.
Налоговый
период
по НДС





Сумма выручки от реализации
с/х продукции   <*>
(облагаемой по ставке НДС 10 %)/
сумма выручки
от иной деятельности   <*>
(облагаемой по ставке НДС 18 %)
(налоговая база) (в тыс. руб.)

Расчет суммы НДС,
начисленной с налоговой
базы за соответствующие
налоговые периоды
2008 года (в тыс. руб.)



I квартал
2008 года

3000/600


408
(3000 x 10 % + 600 x 18 %)

II квартал
2008 года

3000/1500


570
(3000 x 10 % + 1500 x 18 %)

III квартал
2008 года

1000/2700


586
(1000 x 10 % + 2700 x 18 %)

IV квартал
2008 года

0/3000


540
(3000 x 18 %)

--------------------------------

<*> При этом под суммой выручки от реализации как сельскохозяйственной продукции, так и от иной деятельности следует понимать в целях исчисления НДС (на основании ст. 154 и 167 Кодекса) сумму отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2008 по 31.12.2008 товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от оплаты, а также предоплату, полученную с 01.01.2008 по 31.12.2008 за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав.
Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным указанным налогоплательщиком до утраты права на применение специального режима налогообложения, то необходимо учитывать положения п. 8 ст. 346.3 Кодекса.
Согласно указанному пункту , если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 Кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Т.к. в указанном примере налогоплательщик является налогоплательщиком, перешедшим после истечения налогового периода - календарного года (2008 года) на общую систему налогообложения с 1 января 2008 г., то применение налогового вычета в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, производится по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, принятым на учет с 1 января 2008 г.
Например:
Налоговый период Сумма НДС, по принятым на учет с 01.01.2008 товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, подлежащая вычету в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ Расчет суммы НДС подлежащей уплате в бюджет (разница между суммой, указанной в графе 3 предыдущей таблицы, и суммой, указанной в графе 2 настоящей таблицы, по соответствующим строкам) Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в январе 2009 года за соответствующий налоговый период 2008 года
I квартал 2008 г. 164 408 - 164 244
II квартал 2008 г. 218 570 - 218 352
III квартал 2008 г. 219 586 - 219 367
IV квартал 2008 г. 218 540 - 218 322

При этом исчисленный в январе 2009 года налог на добавленную стоимость за три налоговых периода 2008 года (I - III кварталы), соответственно - 244, 352, 367 тыс. руб. уплачивается в бюджет в январе 2009 года (до 31 января 2009 г. включительно), а исчисленный в январе 2009 года налог на добавленную стоимость за налоговый период - IV квартал 2008 года, соответственно - 322 тыс. руб. уплачивается в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 174 Кодекса равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, и с учетом п. 4 ст. 346.3 Кодекса, т.е.:
- 107,3 тыс. руб. (1/3 от 322 тыс. руб.) - по сроку до 31 января 2009 г.;
- 107,3 тыс. руб. (1/3 от 322 тыс. руб.) - по сроку до 20 февраля 2009 г.;
- 107,4 тыс. руб. (1/3 от 322 тыс. руб., учетом округления) - по сроку до 20 марта 2009 г.
П.3 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что обязанность по составлению счета-фактуры, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, закреплена именно за налогоплательщиками НДС.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог, при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав не выставляют соответствующие счета-фактуры.
В том случае, если налогоплательщик с 1 января 2008 г. применял единый сельскохозяйственный налог, и по окончании отчетного (налогового) периода (т.е. 2008 года) указанный налогоплательщик в связи с невыполнением условий, предусмотренных п. 4 ст. 346.3 Кодекса, перешел на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущены нарушения (т.е. с 1 января 2008 г.), то при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав в 2008 году данный налогоплательщик не выставлял покупателям счета-фактуры и, соответственно, не предъявлял НДС покупателям.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Кодекса соответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В отношении выставления счетов-фактур покупателю в период утраты права на применение единого сельскохозяйственного налога необходимо учитывать, что, как было указано выше, счета-фактуры в соответствии с требованиями п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Гл. 21 Кодекса не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного данным пунктом срока.
Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения НДС в связи с невыполнением условий для применения единого сельскохозяйственного налога, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) в 2008 году (за исключением случаев, когда пятидневный срок выставления счетов-фактур за товары отгруженные, работы выполненные, услуги оказанные, имущественные права, переданные в декабре 2008 года, истекает в январе 2009 года).
По единому социальному налогу
При переходе на общий режим налогообложения при уплате единого социального налога (далее - ЕСН) следует иметь в виду, что к выплатам, начисленным нарастающим итогом с начала года, применяются ставки ЕСН, установленные п. 1 ст. 241 Кодекса с учетом права на применение регрессии.
Таким образом, если налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам, в течение или по итогам налогового (отчетного) периода утратит право на применение единого сельскохозяйственного налога, то для целей исчисления ЕСН он не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем с начала 2008 года. В этой связи указанный налогоплательщик должен уплатить авансовые платежи по ЕСН и представить в налоговые органы расчеты авансовых платежей по данному налогу за все истекшие с начала года отчетные периоды.
Согласно п. 2 ст. 243 Кодекса сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (далее - страховые взносы) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).
При этом сумма налогового вычета, который должен применить налогоплательщик при расчете суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, должна быть исчислена исходя из тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, указанного в п. 1 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ (14 % с учетом применения регрессивных ставок налога).
По налогу на имущество
В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета.
В этой связи, если организация утратила право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, то данная организация должна произвести перерасчет налога на имущество организаций за весь 2008 год.
В случае если налогоплательщик утратит право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, то он должен подать уточненную налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие 2008 года для сложения начисленных ранее авансовых платежей по этому налогу.
Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.РОМАНОВА
Архив документов Оренбургской области (c) 2024