Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 05.03.2009 г № Б/Н

Основные изменения, внесенные в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, вступающие в силу с 01.01.2009 г

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в ч. 1 , ч. 2 Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 224-ФЗ), Федеральным законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 225-ФЗ), а также Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ "О внесении изменений в ст. 284 ч. 2 Налогового кодекса РФ" (далее - Закон N 305-ФЗ) внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, которые вступают в силу с 2009 года.
1.С 1 января 2009 г. в соответствии с Законом N 224-ФЗ ставка по налогу на прибыль составляет 20 %. Законом N 305-ФЗ установлено, что в федеральный бюджет необходимо перечислять 2 % из 20, а в бюджет субъекта - оставшиеся 18 %.
Согласно п. 1 ст. 286 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы ( п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода ( п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в размере 24 %.
2.В соответствии с новой редакцией п. 9 ст. 258 НК РФ при приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, т.е. тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 %. Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
По остальным основным средствам (относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10 %.
При этом в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, т.е. включена в доходы. Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных средств.
Переходные положения
Новая редакция ст. 258 НК РФ, в которой предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, вступит в силу с 1 января 2009 г. ( Закон N 224-ФЗ). Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается в расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (момент изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения. Поэтому при создании либо приобретении основных средств амортизационная премия в размере 30 % будет применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 года (ведь согласно п. 2 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2009 г., а также п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей после этой даты, амортизация по ним начнет начисляться с января 2009 г.). При реконструкции, модернизации, в иных указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ случаях 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 г.
В то же время положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Закона N 224-ФЗ (где говорится о необходимости восстановления амортизационной премии) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.
Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы ( п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если организация ввела в 2008 г. основное средство в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, восстанавливать амортизационную премию не нужно. Но если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 г. основные средства реализуются после 1 января 2009 г., амортизационную премию придется восстановить.
3.Коэффициент ускоренной амортизации не применяется к предметам лизинга, которые относятся к первой - третьей амортизационным группам.
В п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2009, было предусмотрено, что к основной норме амортизации можно применить повышающий коэффициент не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, которые являются предметом лизинга. Этот коэффициент был вправе использовать тот налогоплательщик, у которого данное основное средство учитывалось в соответствии с условиями договора. Но данное положение не распространялось на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начислялась не линейным методом.
Начиная с 2009 года порядок применения коэффициента ускоренной амортизации в отношении объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, меняется. А именно: в подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ нет указания на используемый метод начисления амортизации по этим объектам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. А это значит, что специальный коэффициент (не более 3) при любом способе амортизации применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой - десятой амортизационным группам.
4.Начиная с 1 января 2009 г. арендодатель, который по договору обязан возместить арендатору стоимость капвложений в арендованные объекты основных средств, может начать амортизировать их с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Теперь начало амортизации не связано с фактической выплатой компенсации стоимости таких затрат арендатору ( п. 3 ст. 259.1 , п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
5.Поправки в НК РФ закрепляют право организаций начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации.
В п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, т.е. как стоимость излишков материально-производственных запасов (далее - МПЗ) и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в новой редакции стоимость как излишков МПЗ, так и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении.
Следовательно, основные средства, выявленные в результате инвентаризации, будут амортизироваться, а их первоначальную стоимость будет составлять сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.
В том же порядке (как сумма налога с выявленного дохода) определяется стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств ( абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса).
6.В редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2009, содержалось положение о том, что реорганизуемые организации не начисляют амортизацию с 1-го числа месяца, в котором завершена реорганизация ( п. 6 ст. 259 НК РФ). При этом компания, созданная в результате реорганизации, начинает амортизировать объекты основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация ( подп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ). Следовательно, при реорганизации в начислении амортизации возникал перерыв - один месяц. Теперь в новой редакции НК РФ при реорганизации амортизация начисляется согласно п. 5 ст. 259 НК РФ следующим образом:
- реорганизуемая компания амортизирует объекты основных средств и нематериальные активы по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
- организация, образующаяся в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее госрегистрация.
Таким образом, начиная с 2009 г. при проведении реорганизации амортизация начисляется непрерывно.
7.Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" различает страхование имущества и имущественное страхование, к которому относится также страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков.
Изменения, внесенные в п. 1 ст. 263 НК РФ уточняют, что в расходах учитываются все взносы по обязательному имущественному страхованию, а в новом подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ говорится, что в расходах учитываются взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Следовательно, с 2009 года вопросы, связанные, например, со страхованием ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, страхованием профессиональной ответственности аудиторов, перестанут вызывать споры с налоговыми органами.
8.В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей ( ст. 2 , 8 и 9 Закона N 224-ФЗ):
- при оформлении долгового обязательства в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;
- при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте - 22 %.
Таким образом, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, увеличена (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 %). В то же время применять такой порядок организация вправе лишь тогда, когда у нее отсутствуют долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня ( абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ), отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ организация больше не сможет.
Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы. Если у организации за период с 1 сентября 2008 г. по 1 января 2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, 15 % - по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь - декабрь 2008 года в соответствии с прежним порядком.
9.В соответствии с новой редакцией подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ при выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов организации получили возможность учесть сумму недоначисленной амортизации во внереализационных расходах.
Уточнено, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации учитываются во внереализационных расходах только тогда, когда амортизация начисляется линейным методом. Если организация использует нелинейный метод, то объекты амортизируемого имущества выводятся из эксплуатации в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
10.Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Данное решение оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор.
В соответствии с редакцией НК РФ, действующей с 01.01.2009, взносы работодателя относятся к расходам на оплату труда и в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда ( абз. 1 , 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).
11.Организации, имеющие обособленные подразделения, должны знать остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения. Эти данные используются при расчете доли прибыли, исходя из которой уплачивается налог по месту нахождения подразделения. С 1 января 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Поэтому организации, применяющие нелинейный метод, для расчета доли прибыли вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Соответствующие уточнения внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ.
12.В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", с 1 января 2009 г. В соответствии с п. 37 п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налога на прибыль доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, в налоговую базу не включаются. Организации теперь могут начислять амортизацию не только по полученному от собственника, но и по созданному в рамках концессионного соглашения имуществу ( абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). П. 1 ст. 257 НК РФ установлены правила определения первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения: рыночная стоимость такого имущества на момент его получения, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Концессионная плата, которую концессионер перечисляет концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией ( подп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
13.Законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 251 и ст. 270 НК РФ, в которых указано, что для целей налога на прибыль не учитываются доходы и расходы организации, осуществляющей финансовую поддержку проведения капитального ремонта многоквартирных домов и переселения граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", если они получены от размещения временно свободных денежных средств. Данное положение вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ, т.е. с 2 января 2009 г.
Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.РОМАНОВА