Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 05.03.2009 г № Б/Н
Основные изменения, внесенные в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ
Федеральными законами от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в гл. 22 ч. 2 Налогового кодекса РФ" и N 158-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 , 23 , 24 , 25 и 26 ч. 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах", от 23.07.2008 N 160-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием осуществления полномочий Правительства РФ", от 24.11.2008 N 209-ФЗ "О внесении изменения в ст. 149 ч. 2 Налогового кодекса РФ", от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в ч. 1, ч. 2 Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ", от 04.12.2008 N 251-ФЗ "О внесении изменений в ст. 154 и 164 ч. 2 Налогового кодекса РФ" и от 25.12.2008 N 282-ФЗ "О внесении изменений в ч. 2 Налогового кодекса РФ" внесены изменения в гл. 21 и 22 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), вступающие в силу:
1.С 01.01.2009, а именно:
1) в соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 149 Кодекса регистрацию образцов изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства и ее порядок устанавливает не Правительство РФ, а уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти. Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 эта обязанность возложена на Министерство промышленности и торговли РФ;
2) подп. 2 п. 3 ст. 149 Кодекса дополнен перечнем лиц, реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) которыми товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), освобождается от налогообложения НДС, а именно: лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;
3) в соответствии с п. 7 ст. 150 Кодекса ввоз на территорию РФ технологического оборудования будет облагаться по новым правилам, а именно: не будет облагаться НДС ввоз технологического оборудования (и его частей), аналоги которого в России не производятся (по Перечню, утверждаемому Правительством РФ). От предназначения имущества льгота зависеть не будет;
4) на основании п. 3 ст. 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога;
5) п. 4 ст. 161 Кодекса установлено, что плательщиком НДС при реализации имущества по решению суда (в том числе в связи с банкротством) являются лица, уполномоченные на реализацию (как налоговые агенты);
6) в п. 5 ст. 161 Кодекса расширен перечень случаев, когда нужно перечислять НДС за иностранных лиц, которые не стоят на территории РФ на налоговом учете - налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога;
7) подп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров разрешено вместо таможенных деклараций (или их копий) представлять в налоговый орган реестры таможенных деклараций:
- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ;
- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
8) в соответствии с п. 1 ст. 168 Кодекса в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Кодекса. Т.е. с 01.01.2009 продавец обязан выставлять контрагентам счета-фактуры на каждый полученный аванс не позднее пяти календарных дней с даты, когда поступила предоплата. Требования, которые необходимо соблюдать при выставлении счетов-фактур на авансы, установлены в новом п. 5.1 ст. 169 Кодекса;
9) перечислив продавцу аванс, покупатель может принять НДС к вычету при наличии документов, подтверждающих право на вычет, а именно:
- счет-фактура на аванс;
- платежный документ, подтверждающий его перечисление;
- договор с условием о предоплате.
В том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом , или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателем производится восстановление сумм налога. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
10) утрачивают силу абз. 2 п. 4 ст. 168 Кодекса и п. 2 ст. 172 Кодекса, поэтому перечислять НДС отдельными платежными поручениями на сумму НДС в адрес контрагента при товарообменных сделках, взаимозачете и расчетах ценными бумагами больше не понадобится. Однако новые правила не распространяются на ситуацию, когда одновременно выполняется два условия:
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету до 31.12.2008 включительно;
- обязательство по их оплате погашено в результате бартера, взаимозачета или расчетов ценными бумагами в 2009 году;
11) в соответствии с п. 3 ст. 171 Кодекса налогоплательщикам, которые выполняют обязанности налоговых агентов по НДС, дано право принимать этот налог к вычету при покупке имущественных прав у иностранной компании, которая в России на налоговом учете не состоит, при условии, что налогоплательщик удержал у иностранной организации налог и перечислил его в бюджет;
12) согласно п. 5 ст. 172 Кодекса принимать к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно будет по новым правилам: начислив НДС со строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщик может в этом же налоговом периоде принять его к вычету в случае, если будут выполнены необходимые условия, предусмотренные п. 6 ст. 171 Кодекса:
- имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых НДС операциях;
- стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается (будет учитываться) в расходах при расчете налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления);
13) на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ в соответствии с п. 6 ст. 171 Кодекса налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором начинается начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, т.е. 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога;
14) п. 3 ст. 176 Кодекса предусмотрено три варианта документов, которые могут быть оформлены по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС:
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;
15) ст. 193 Кодекса установлены новые налоговые ставки акцизов:
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) | 27 руб. 70 коп. за 1 л безводного этилового спирта |
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) | 191 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) | 121 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта | 2 руб. 60 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 % включительно | 0 руб. 00 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно | 3 руб. 00 коп. за 1 л |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 % | 9 руб. 80 коп. за 1 л |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 300 руб. 00 коп. за 1 кг |
| Сигары | 17 руб. 75 коп. за 1 шт. |
| Сигариллы | 255 руб. 00 коп. за 1000 шт. |
| Сигареты с фильтром | 150 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 шт. |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 72 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. за 1000 шт. |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) | 214 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951 руб. 00 коп. за 1 т |
| Прямогонный бензин | 3900 руб. 00 коп. за 1 т |
Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях и копейках за единицу измерения) |
| с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно | |
| Автомобильный бензин: | |
| с октановым числом до "80" включительно | 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| с иными октановыми числами | 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Дизельное топливо | 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну |
2.С 01.04.2009, а именно:
1) согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 Кодекса освобождаются от налогообложения НДС средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
2) на основании п. 5.1 ст. 154 Кодекса при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей;
3) в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса при получении денежных средств при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
3.Кроме того, напоминаем, что предусмотренный п. 9 ст. 165 Кодекса срок представления документов (их копий), указанных в п. 1 - 4 ст. 165 Кодекса, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный п. 9 ст. 167 Кодекса момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, с 27.11.2009 увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.РОМАНОВА