Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 30.10.2009 г № Б/Н

О порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленного налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности

Федеральная налоговая служба письмом от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ сообщила следующее.
1.О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС).
В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, Кодексом установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по упрощенной системе налогообложения.
Во-первых. Сумма налога по упрощенной системе налогообложения может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по упрощенной системе налогообложения за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
Во-вторых. Сумма налога по упрощенной системе налогообложения может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, то сумма налога по упрощенной системе налогообложения может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган и в размерах, не более чем отраженных в указанных налоговых декларациях по ОПС.
В-третьих. Сумма налога по упрощенной системе налогообложения может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.
При этом, в уменьшение не может быть учтено больше чем исчислено, т.е. если уплачено больше чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
В-четвертых. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по упрощенной системе налогообложения не более чем на 50 процентов.
Пример 1. Уплачено страховых взносов на ОПС больше чем исчислено.

Период	Сумма исчисленного аванс-го платежа по УСН	Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС	Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС	Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога	50 % от суммы исчисленного авансового платежа по УСН	Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате
январь		100	100
февраль		150	150
март		200	250
1 квартал	1500	450	500	450	750	1050

Пример 2. Уплачено страховых взносов на ОПС меньше чем исчислено.

Период	Сумма исчисленного аванс-го платежа по УСН	Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС	Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС	Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога	50 % от суммы исчисленного авансового платежа по УСН	Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате
январь		100	100
февраль		150	150
март		200	150
1 квартал	1500	450	400	400	750	1100

Пример 3. Уплачены страховые взносы на ОПС за другие периоды.

Период	Сумма исчисленного аванс-го платежа по УСН	Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС	Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС	Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога	50 % от суммы исчисленного авансового платежа по УСН	Итого сумма авансового платежа по УСН к уплате
декабрь		300	0
январь		100	400
февраль		150	150
март		200	200
1 квартал	1500	450	750	450	750	1050

Пример 4. Исчислено в размере более чем 50 % от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период	Сумма исчисленного аванс-го платежа по УСН	Сумма исчисленных страховых взносов на ОПС	Сумма уплаченных страховых взносов на ОПС	50 % от суммы исчисленного авансового платежа по УСН	Сумма страховых взносов на ОПС, фактически уменьшающая сумму налога по УСН	Итого сумма аванс-го платежа по УСН к уплате
январь		300	300
февраль		400	400
март		300	300
1 квартал	1500	1000	1000	750	750	750

Учитывая требования статьи 346.12 Кодекса, а также тот факт, что даты представления деклараций по упрощенной системе налогообложения и ОПС, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по упрощенной системе налогообложения подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
При этом, учитывая, что налог по упрощенной системе налогообложения исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по упрощенной системе налогообложения за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения за календарный год, вправе уточнить свои налоговые обязательства по упрощенной системе налогообложения за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
2.О порядке учета выплат пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии со статьей 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, не только на сумму страховых взносов на ОПС, но и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, сумма налога по упрощенной системе налогообложения может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом общая сумма налога по упрощенной системе налогообложения не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по упрощенной системе налогообложения и на сумму взносов на ОПС и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.
Пример 5. Исчислено в размере более чем 50 % от суммы авансового платежа (налога) за этот же период.

Период	Сумма исчисленного авансового платежа по УСН	Сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности	50 % от суммы исчисленного авансового платежа по УСН	Итого сумма авансового платежа по налогу к уплате
январь		75	25
февраль		125	25
март		50	25
1 квартал	600	250	75	300	300

Начальник
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.И.РОМАНОВА