Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 11.01.2010 г № Б/Н
Право налогового органа исчислять налоги расчетным путем
Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.
Решением суда заявленные требования предпринимателя оставлены без удовлетворения. Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции установил, что выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и действующему законодательству.
В ходе рассмотрения дела, судами установлено, что в спорный период предприниматель осуществлял оптовую и розничную продажу систем отопления.
Оплата товара производилась организациями и физическими лицами, как наличными денежными средствами, так и перечислением денежных средств на счет налогоплательщика.
По результатам налоговой проверки деятельности предпринимателя, на основании представленных им документов, инспекцией сделан вывод о неподтверждении ведения налогоплательщиком в указанный период раздельного учета по различным видам хозяйственных операций, подлежащих обложению, как по общей системе налогообложения, так и налогообложению по ЕНВД.
Из-за невозможности документального разделения показателей произведенных налогоплательщиком расходов по видам реализации, налоговым органом, с целью проверки правильности исчисления налогоплательщиком сумм налогов, был применен расчетный метод определения объема налоговых обязательств на основании информации налогоплательщика.
Суммы расходов предпринимателя определялись пропорционально доле полученного им в 2005 дохода. По результатам расчетов было выявлено занижение сумм НДФЛ и ЕСН в связи с необоснованным включением в состав налоговых вычетов сумм документально неподтвержденных расходов, не относящихся к оптовой торговле товаром, кроме того установлена недоплата НДС.
Согласно части 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Пункт 4 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Согласно статьям 171 , 172 НК РФ налогоплательщики НДС имеют право на налоговый вычет сумм налога, предъявленных им при приобретении товара, на основании счетов-фактур.
Порядок получения профессионального вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ регулируется пунктом 1 статьи 221 , пунктом 3 статьи 210 , пунктом 1 статьи 22 НК РФ и предусматривает наличие у налогоплательщика документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
Таким образом, из смысла указанных выше норм следует, что осуществление налогоплательщиком деятельности, связанной с различными видами хозяйственных операций, подлежащих обложению как по общей системе налогообложения, так и налогообложению по ЕНВД, предусматривает ведение налогоплательщиком раздельного учета этих операций.
При рассмотрении спора суд кассационной инстанции исходил также из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 25.01.2007 N 83-О-О, от 02.10.2007 N 715-О-П и Постановлениях от 25.01.2001 N 1-П и от 23.01.2007 N 1-П , согласно которой учет хозяйственных операций должен вестись налогоплательщиком в соответствии с требованиями НК РФ, а также положений Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного приказом от 13.08.2002 Министерства финансов Российской Федерации.
Согласно пункту 7 Порядка учета индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимателем деятельности.
Судами установлено, что документы, запрашиваемые налоговым органом в ходе проверки (книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за проверяемый период, ведомости об остатках товаров), налогоплательщиком не представлены.
Доводы предпринимателя со ссылкой на представленные им реестры расходных документов (оборотно-сальдовые ведомости, журнал проводок по счетам бухгалтерского учета, анализы этих счетов) были оценены судами. В ходе исследования указанных документов судебными инстанциями сделан вывод о невозможности проверки на их основе распределения в учете налогоплательщика операций по реализации товара по режимам налогообложения.
Таким образом, суд кассационной инстанции подтвердил невозможность определения инспекцией факта ведения предпринимателем раздельного учета хозяйственных операций, подпадающих под разный режим налогообложения.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике в случае ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налог.
В Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.04.2009 N Ф09-2117/09-С2 указано, что при отсутствии документов, предусмотренных законодательством, свидетельствующих о ведении предпринимателем раздельного учета хозяйственных операций, налоговый орган правомерно применил исчисление налогов расчетным путем, в связи с чем, кассационная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Начальник
правового отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
Т.М.ИВАНОВА