Информация УМНС РФ по Оренбургской обл. от 30.03.2004 г № Б/Н
Актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость, наиболее часто задаваемые налогоплательщиками при осуществлении экспортных операций
Вопрос:Исчисляется ли налог на добавленную стоимость с авансовых платежей, полученных по договору поставки товаров на экспорт, если получение авансового платежа и отгрузка продукции (переход права собственности) осуществлены в одном налоговом периоде?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, в том числе на экспорт.
Согласно статье 487 Гражданского кодекса Российской Федерации авансовыми платежами являются денежные средства, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) до перехода к покупателю права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, независимо от того, что получение авансовых платежей и отгрузка товаров (переход права собственности) произведены в одном налоговом периоде, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экспорт, увеличивают налоговую базу того периода, в котором эти денежные средства получены.
Вопрос:В какой момент принимается к вычету НДС, исчисленный с авансов по экспортным поставкам:
- в момент отгрузки продукции,
- в момент представления в налоговые органы пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, подлежат налоговому вычету только при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Вопрос:В каком порядке следует производить налогообложение экспортных операций в случае, если пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта?
Ответ: Если по истечении 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налогоплательщик не предоставил указанные документы (их копии) операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.
Указанные операции подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 9 статьи 167 в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка (передача) товаров (работ, услуг).
В этом случае налогоплательщик предоставляет в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за период, в котором была произведена экспортная отгрузка, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает 180 дней.
Если впоследствии налогоплательщик предоставляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.
Вопрос:По какой ставке производится налогообложение услуг по переработке стабильного газового конденсата, помещенного под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории Российской Федерации и под таможенным контролем, и экспортируемого на территории государств - участников Содружества Независимых Государств?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение операций по реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов.
Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
Учитывая, что положениями пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено исключение для операций по реализации стабильного газового конденсата, который экспортируется на территории государств - участников СНГ, налогообложение услуг по переработке стабильного газового конденсата, помещенного под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории Российской Федерации и под таможенным контролем, и экспортируемого на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, производится в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.
Начальник
отдела косвенных налогов
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
О.РОМАНОВА