Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 21.12.2005 г № Б/Н

Изменения в налоговом законодательстве с 2006 года по налогу на добавленную стоимость

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесен ряд существенных изменений, касающихся операций, совершаемых на внутреннем рынке.
1.С 01.01.2006 в соответствии с положениями ст. 145 Кодекса имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
2.Дополнительно включены в перечень операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии с положениями ст. 149 Кодекса:
- таможенные сборы за хранение;
- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
- организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) не только организациями игорного бизнеса, но и индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;
- оказание услуг по реализации лотерейных билетов;
- операции по предоставлению займов в денежной форме;
- совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате;
- реализация лома и отходов черных и цветных металлов; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 рублей.
3.Налоговый период - квартал устанавливается в соответствии с положениями ст. 163 Кодекса для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей.
4.Основное нововведение - это переход на метод начисления для всех налогоплательщиков НДС, согласно которому с 01.01.2006 право выбора учетной политики для целей НДС отменяется и момент определения налоговой базы для всех налогоплательщиков в соответствии с положениями ст. 167 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, наступает в наиболее раннюю дату:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса (реализация товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации).
Обращаем внимание на п. 14 ст. 167 Кодекса, в соответствии с которым если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
В связи с вводимыми изменениями, касающимися момента определения налоговой базы, с 01.01.2006 подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса утрачивает силу. Таким образом, будут устранены споры, касающиеся исчисления НДС с авансов.
П.10 ст. 167 Кодекса изменил дату расчета НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, которой Законом установлен последний день месяца каждого налогового периода, то есть определен общий порядок по исчислению НДС.
Законом изменен и порядок применения налоговых вычетов, соответствующий методу начисления: без условия фактической оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Так, согласно положениям ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, основным условием для вычета НДС остаются наличие счета-фактуры, принятие товаров (работ, услуг) и имущественных прав к учету и использование товаров (работ, услуг) и имущественных прав для операций, облагаемых НДС.
Однако существует несколько исключений:
Во-первых - это ввоз импортных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В этом случае НДС уплачивается на таможне. Поэтому налог можно будет принять к вычету только тогда, когда есть подтверждение об уплате НДС таможенным органам.
Вторая ситуация - когда организация является одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом. Например, если товары (работы, услуги) приобретаются у контрагента, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, или при аренде государственной собственности, когда организация удерживает НДС из арендной платы. В этих случаях НДС можно принять к вычету только после того, как налог будет перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 Кодекса).
Третье исключение - это налог, перечисленный с авансовых платежей. Если стороны расторгают договор и возвращается "неотработанный" аванс, будет возврат уже перечисленного в бюджет налога. Либо ставится к вычету НДС с частичной предоплаты в момент, когда возникает налоговая база (п.п. 5 и 8 ст. 171 Кодекса).
Следующее исключение, когда НДС принимается к вычету с обязательным фактом оплаты, - это выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом. По тем товарам, работам или услугам, которые приобретены и используются организацией для таких работ, НДС можно принять к вычету только после перечисления налога со всего объема строительно-монтажных работ. Кроме того, должны быть закрыты все расчеты с поставщиками по этим товарам, работам или услугам (п. 5 ст. 172 Кодекса).
И еще один случай, когда необходимо подтверждение оплаты, - это НДС с командировочных и представительских расходов (п. 7 ст. 171 Кодекса).
Учитывая принципиальные изменения действующего порядка применения НДС, особенно для налогоплательщиков, применяющих в настоящее время учетную политику по мере поступления оплаты за реализуемые товары (работы, услуги), требуется определенный переходный период. Вопросам переходного периода посвящена ст. 2 Закона, в которой подробно излагается последовательность действий налогоплательщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на 31 декабря 2005 г., а также порядок вычетов налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г.
Необходимо отметить, что в соответствии с положениями п.п. 8 - 10 ст. 2 Закона налогоплательщики, определяющие до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.
Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.
Налогоплательщики, определяющие до вступления в силу Закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями.
Еще одним существенным нововведением в действующий механизм уплаты НДС является переход на общеустановленный порядок вычетов налога при строительстве объектов. С 1 января 2006 г. вычет налога будет производиться по мере осуществления затрат, то есть для целей НДС это означает получение счетов-фактур от подрядных организаций и от поставщиков материалов, а также оприходование в учете выполненных работ и приобретенных материалов и оборудования, в том числе требующего монтажа. Подробный режим переходного периода к новому порядку вычетов НДС по объектам капитального характера, в том числе построенных собственными силами налогоплательщиков, установлен ст. 3 Закона. Законом внесен ряд существенных изменений, коснувшихся порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.
Так, в соответствии с п. 9 ст. 154 Кодекса до момента определения налоговой базы (сбора необходимых документов, подтверждающих факт экспорта, или 181-й день после помещения товаров под соответствующие таможенные режимы) в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса. Таким образом, с 1 января 2006 г. не облагаются НДС авансовые платежи по экспортным операциям.
Однако если экспортер в течение 180-ти дней не собрал пакет документов, подтверждающий нулевую ставку, он обязан заявить налоговую базу по наиболее ранней из дат. Следовательно, после 181-го дня экспортные авансы облагаются НДС и налогообложение осуществляется в обычном порядке. В этом случае организация рассматривается не как экспортер, а как налогоплательщик, осуществляющий операции на внутреннем рынке. При этом организация имеет право применить и налоговые вычеты. В последующем, когда пакет документов будет собран и организация заявит свое право на применение нулевой ставки, ей будет возвращен налог, который она уплатила.
Законом в ст. 165 Кодекса определены дополнительные документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки. Так, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.
При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен (Республика Беларусь), в налоговые органы представляются:
- таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
- копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.
В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:
- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 10 ст. 165 Кодекса порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Начальник
отдела косвенных налогов
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
О.И.РОМАНОВА