Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 24.01.2006 г № Б/Н
Судебная практика по вопросу исполнения арендатором, как налоговым агентом, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДС, уплачиваемого за пользование арендуемым муниципальным имуществом
ИМНС РФ по Ленинскому району г. Оренбурга (правопреемник - Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга; далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании с предпринимателя налоговых платежей в размере 39821,48 рублей, в том числе налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 28497,20 рублей, пени в сумме 5624,84 рублей, налоговых санкций в сумме 5699,44 рублей.
Решением суда первой инстанции от 03.06.2005 заявленные требования удовлетворены частично. С налогового агента взыскан штраф в сумме 1000,0 рублей. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Суд апелляционной инстанции постановлением от 11.08.2005 удовлетворил апелляционную жалобу налогового органа, решение суда первой инстанции было отменено.
С предпринимателя взыскано в доход федерального бюджета 39821,48 рублей, в том числе: 28497,20 рублей налога, 5624,84 рублей пени, 5699,44 рублей налоговых санкций.
Спор между предпринимателем и инспекцией возник по поводу привлечения предпринимателя к ответственности, установленной ст. 119, 123 НК РФ, ввиду неисполнения им обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 3 ст. 161 НК РФ, связанных с исчислением, удержанием и перечислением в бюджет НДС с сумм арендных платежей за аренду муниципального имущества, что послужило основанием для принятия инспекцией решения от 28.10.2004 N 16-12/8156, которым налоговому агенту доначислены НДС, пени, налоговые санкции.
Считая, что указанное постановление нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС Уральского округа) с кассационной жалобой.
ФАС Уральского округа установил, что удовлетворяя частично заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции полагал, что у налогового агента отсутствует обязанность по уплате НДС за счет собственных средств, поскольку им не удерживались суммы налога с арендной платы, перечисленной арендодателю.
Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции руководствовался п. 3 ст. 161 НК РФ и исходил из наличия у предпринимателя обязанности по перечислению в бюджет сумм НДС, а также оснований для привлечения предпринимателя к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
Данный вывод суда апелляционной инстанции признан судом кассационной инстанции правильным, соответствующим фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.
Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В рассматриваемом случае в силу прямого указания закона арендатор является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС, уплачиваемого за пользование арендуемым муниципальным имуществом.
ФАС Уральского округа счел, что судом апелляционной инстанции установлено, а равно подтверждается материалами дела неперечисление предпринимателем НДС, фактически исчисленного и удержанного на основании заключенного с Комитетом по управлению имуществом г. Оренбурга договора аренды от 14.03.2003 N 1-1044р-4346/5048 нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности, согласно которому он является арендатором помещения, следовательно, судом апелляционной инстанции обоснованно сделан вывод о наличии у предпринимателя обязанности по перечислению НДС в бюджет и правильно применены положения п. 3 ст. 161 НК РФ.
ФАС Уральского округа Постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Оренбургской области от 11.08.2005 по делу N А47-3592/05 оставил без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя - без удовлетворения.
Начальник
юридического отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.М.ДОБРУСИН