Представление от 13.02.2006 г № 7/15-2006
Об устранении нарушений налогового и административного законодательства
Руководителю
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
советнику налоговой
службы РФ 1 ранга
КУЗНЕЦОВУ Г.В.
В соответствии с Приказом Генерального прокурора Российской Федерации N 29 от 17.08.2005 "Об организации прокурорского надзора за исполнением законов о защите прав субъектов предпринимательской деятельности" прокуратурой области совместно с горрайпрокурорами проведены в органах государственной власти, местного самоуправления и органах государственного контроля (надзора) проверки исполнения законов и защите прав субъектов предпринимательской деятельности.
В ходе проверки состояния законности в налоговых органах области в данной области правоотношений установлено, что по состоянию на 01.01.2006 на налоговом учете состоит 43359 индивидуальных предпринимателей; 35647 организаций по месту своего нахождения.
В части осуществления предоставленных полномочий по осуществлению регистрационных процедур установлено, что налоговыми органами допускаются нарушения требований Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Так, Межрайонная ИФНС РФ N 7 по Оренбургской области, несмотря на отсутствие необходимых документов, зарегистрировала изменения сведений в учредительные документы ЗАО "Машино-технологическая станция" на основании заявления, подписанного неуполномоченным лицом, сведения о котором не содержатся в ЕГРЮЛ. Затем, в нарушение требований Федерального закона руководитель данного налогового органа принял решение о признании записи недействительной.
Налоговые органы не редко не соблюдают налоговое и административное законодательство, что приводит к нарушению прав налогоплательщиков. Имеют место факты незаконного применения к налогоплательщикам мер ответственности.
Так, главный бухгалтер Государственного учреждения системы социальной защиты населения "Главное бюро государственной службы медико-социальной экспертизы Оренбургской области" С.Л.А. Постановлением мирового судьи судебного участка N 2 Ленинского района г. Оренбурга 18.08.2005 была признана виновной в совершении административного правонарушения, состав которого предусмотрен ст. 15.5 КоАП РФ и подвергнута административному штрафу. Судебное решение было вынесено на основании протокола об административном правонарушении N 84 от 10.08.2005 ИФНС РФ по Ленинскому района г. Оренбурга. Однако налоговым органом не учтено, что в силу ч. 2 ст. 388 НК РФ, не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. По протесту прокурора области в порядке ст. 30.11 КоАП РФ вступившее в законную силу судебное решение Оренбургским областным судом отменено. Аналогичное нарушение допущено МР ИФНС N 5 по Оренбургской области в отношении главного бухгалтера Соль-Илецкого психоневрологического интерната Гармс И.И.
Имеет место, когда при заведомом отсутствии в действиях должностных лиц состава правонарушения, налоговые органы возбуждают дело об административном правонарушении. Так, главному бухгалтеру муниципального учреждения дополнительного образования "Детско-юношеская школа" Ч.О.А. вменялось в вину нарушение срока предоставление налоговой декларации по транспортному налогу за 2004 год (декларация была представлены в Межрайонную ИФНС РФ N 1 по Оренбургской области 30.03.2005 при сроке предоставления - 20.01.2005), тогда как она была принята на работу только 01.03.2005. Аналогичные нарушения имеют место в работе Межрайонной ФНС РФ N 8 по Оренбургской области (в отношении главного бухгалтера ООО "Надежда", ООО "Трафик" А.А.Н. и др.)
Согласно ст. 8 ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" должностные лица органов государственного контроля не вправе проводить проверки при отсутствии при проведении мероприятий по контролю должностных лиц или работников проверяемых юридических лиц.
Законным представителем юридического лица в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях являются его руководитель, а также иное лицо, признанное в соответствии с законом или учредительными документами органом юридического лица.
Вместе с тем, инспектором ИФНС РФ по Дзержинскому району г. Оренбурга И.Р.В. 14.11.2005 при проведении проверки соблюдения законодательства, регулирующего оборот алкогольной продукции ООО "Русский медведь", бармен-кассир А.Р.Х. был определен инспектором как законный представитель общества. Постановлением руководителя налогового органа г. Бугуруслана от 08.07.2005 ООО "Лера" за нарушение ст. 2 Закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" было привлечено к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ к наказанию в виде административного штрафа в размере 300 МРОТ, однако протокол был составлен налоговым органом в одностороннем порядке (в отсутствии законного представителя Общества и доказательств его надлежащего извещения о месте и времени составления протокола), что лишает протокол доказательственной силы и является существенным нарушением порядка привлечения к административной ответственности. Кроме того, в данном случае имело место нарушение требований ст. 28.7 КоАП РФ, т.к. предусмотренное ст. 14.5 КоАП РФ правонарушение не относится к видам правонарушений, по которым возможно проведение административного расследования.
Налоговыми органами области допускаются многочисленные нарушения требований ст.ст. 28.2, 28.5, 28.8 КоАП РФ при оформлении протоколов об административном правонарушении, по срокам его составления и направления для рассмотрения дела об административном правонарушении (ИФНС РФ по Ленинскому, Дзержинскому районам г. Оренбурга, МР ИФНС России N 8 по Оренбургской области, МР ИФНС РФ N 3 по Оренбургской области и др.). Наличие вышеназванных процессуальных нарушений явилось причиной отмены 151 постановления налоговых органов, из 342 обжалованных в 2005 году в судебном порядке.
К типичным нарушениям законодательства о налогах и сборах можно отнести нарушение права налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога на установленные налоговые вычеты, нарушение порядка применения налоговых вычетов согласно ст.ст. 171, 172 НК РФ (МР ИФНС N 7 по Оренбургской области и др.).
О нарушении норм процессуального и материального права, допускаемых при оформлении результатов выездной налоговой проверки и вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности свидетельствует тот факт, что в 2005 году налогоплательщиками было предъявлено в суд 1074 заявления о признании недействительными решений налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, из них удовлетворено 502 заявления.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 24 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации",
ТРЕБУЮ:
Рассмотреть данное представление.
Принять меры к соблюдению налогового, административного законодательства при осуществлении предоставленных полномочий, рассмотреть вопрос о привлечении к ответственности виновных лиц.
О результатах рассмотрения представления должно быть сообщено в прокуратуру области в месячный срок со дня его получения.
Заместитель прокурора
Оренбургской области
старший советник юстиции
С.В.ТАБЕЛЬСКИЙ