Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 22.03.2006 г № Б/Н
О применении аптеками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Вопрос:Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственных средств за наличный расчет населению и безналичный расчет - больницам. Облагается ли единым налогом на вмененный доход деятельность по розничной продаже аптекой лекарственных средств больницам по безналичному расчету?
Ответ: В соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, киоски, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом, статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Следовательно, деятельность по продаже товаров как физическим, так и юридическим лицам за наличный расчет, а также с использованием платежных карт подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.
Под наличным расчетом в соответствии со статьями 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует понимать расчет наличными деньгами, а под безналичным - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (статьи 861, 862 ГК РФ).
Учитывая вышеизложенное, деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой аптекой с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), до 01.01.2006 не подпадала под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Таким образом, организации, осуществляющей розничную торговлю товарами, как за наличный, так и с использованием безналичных форм расчетов (за исключением расчетов по платежным картам), следовало уплачивать единый налог на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные от осуществления розничной торговли с использованием безналичной формы расчетов, до 01.01.2006 подлежали налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно пункту 14 статьи 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившего в действие с 1 января 2006 года, уточнено понятие розничной торговли, под которой понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт), на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно пункту 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Исходя из вышеизложенного, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса с 1 января 2006 года относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Следовательно, реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт с 2006 года относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Таким образом, реализация аптекой лекарственных средств больницам (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи может облагаться единым налогом на вмененный доход, начиная с 1 января 2006 года.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области