Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 22.03.2006 г № Б/Н
Судебная практика по вопросу правомерности доначисления налога на добавленную стоимость с авансовых платежей и пени при реализации товаров на экспорт
Закрытое акционерное общество "Уральская нефтяная компания" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительным ее решения в части начисления 527260,0 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и 12443,33 руб. пени.
Решением суда первой инстанции заявление удовлетворено полностью, судом апелляционной инстанции жалоба инспекции оставлена без удовлетворения.
Основанием доначисления инспекцией обществу НДС послужило неправомерное неисчисление налогоплательщиком в феврале 2005 года НДС с сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров по экспорту, поскольку полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, в совокупности подтверждающих правомерность использования налогоплательщиком ставки налогообложения ноль процентов, представлен налогоплательщиком за пределами налогового периода, в котором поступили авансовые платежи.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из отсутствия у инспекции оснований для доначисления налога, так как поступление платежей и поставка товара произведены в одном налоговом периоде - феврале 2005 года.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа (далее - ФАС Уральского округа) признал указанные выводы судов первой и апелляционной инстанций ошибочными.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказания услуг.
В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ исчисление налога при определении налоговой базы в силу ст. 154 - 159 и 162 НК РФ производится по итогам налогового периода.
Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Моментом реализации товаров, отгруженных на экспорт, в силу ст. 39, 167 НК РФ признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Таким образом, правовой режим возмещения сумм НДС, начисленных по авансовым платежам, произведенным в счет предстоящих поставок, приравнен к режиму возмещения сумм входящего НДС по экспортным операциям.
При таких обстоятельствах до того момента, пока обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов не подтверждена в установленном НК РФ порядке, произведенные до реализации товара платежи следует относить к авансовым, на которые в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежит начислению налог.
Поскольку платежи от иностранного покупателя поступили в феврале 2005 года, а полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, с декларацией по ставке ноль процентов представлен обществом в апреле 2005 года, то инспекцией правомерно доначислен НДС с авансовых платежей и пени.
Учитывая изложенное, ФАС Уральского округа постановил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, в удовлетворении заявления закрытого акционерного общества "Уральская нефтяная компания" отказать.
Начальник
юридического отдела
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
И.М.ДОБРУСИН