Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 03.05.2006 г № Б/Н
Имущественный налог: плюсы и минусы
Вопрос:В 2003 году налогоплательщик начал осуществлять финансирование строительства жилого дома согласно инвестиционному договору с целью приобретения квартиры. Строительство дома затянулось и будет завершено лишь в 2007 году. Когда и за какие налоговые периоды сможет налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в таком доме?
Ответ: В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса), при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет договор о приобретении квартиры или доли в ней, акт о передаче ему квартиры (доли) или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю.
Указанный вычет предоставляется в том числе путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании заявления налогоплательщика, подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства.
При этом, если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, его остаток может переноситься на последующие периоды.
С учетом положений пункта 8 статьи 78 Кодекса возврат излишне уплаченного налога на основании заявления о предоставлении указанного вычета производится не более чем за три предыдущих налоговых периода. Однако срок подачи такого заявления никак не связан с датой понесения расходов, дающих право на такой вычет. Единственно важным является то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.
Учитывая изложенное, подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры после получения акта о передаче налогоплательщику квартиры или оформления на нее свидетельства о праве собственности налогоплательщик будет вправе за любые три подряд налоговых периода, начиная с 2003 года (например, если необходимые документы будут оформлены в 2007 году, то заявление можно подать за 2004 - 2006 годы).
Вопрос:Налогоплательщик в 2003 году приобрел квартиру за счет средств целевого кредита, полученного в российском банке. Кредитный договор предусматривает выплату процентов в течение трех лет. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им на погашение указанных процентов?
Ответ: Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2005 г.), налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Положения приведенной редакции статьи 220 Кодекса применяются к суммам денежных средств, направленных налогоплательщиком после 1 января 2005 г. на погашение процентов по упомянутым целевым займам (кредитам). При этом срок получения самого кредита или займа в данном случае значения не имеет.
Порядок, действовавший до 1 января 2005 года, предусматривал предоставление имущественного налогового вычета в отношении сумм, уплаченных в качестве процентов исключительно по ипотечным кредитам.
Таким образом, по суммам процентов, погашенным налогоплательщиком в 2005 году, он имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Вопрос:В 2005 году налогоплательщик приобрел в собственность комнату в коммунальной квартире, соответствующую 50 %-ной доле собственности в этой квартире, за 1 миллион рублей. Может ли и в каком размере в данной ситуации налогоплательщику быть предоставлен имущественный налоговый вычет?
Ответ: С 1 января 2005 года в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик получил право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной после этой даты на приобретение доли (долей) в жилых домах и квартирах. Что касается порядка определения размера такого вычета, то доля в квартире, приобретаемая одним лицом, является самостоятельным объектом вычета, и его размер распределению не подлежит.
Для подтверждения права на такой вычет при приобретении квартиры или доли в ней налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган договор о приобретении этой квартиры (доли), акт о ее передаче налогоплательщику или свидетельство о государственной регистрации права на квартиру (долю).
Таким образом, для получения вычета в размере одного миллиона рублей налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган свидетельство о государственной регистрации права, где объектом права должна выступать сама доля и видом права - просто собственность.
Вопрос:Во время пользования имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение квартиры налогоплательщик осуществил дарение доли этой квартиры своему несовершеннолетнему ребенку. Имеет ли право такой налогоплательщик на продолжение пользования имущественным налоговым вычетам и, если вправе, та как должен определяться размер вычета?
Ответ: Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, но не более одного миллиона рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет договор о приобретении квартиры или доли в ней, акт о передаче ему квартиры (доли) или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю.
Следовательно, обязательным условием предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета является наличие документа, устанавливающего право собственности на приобретенный объект недвижимости в соответствующем налоговом периоде.
Согласно положениям статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности на недвижимые вещи, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.
Таким образом, после государственной регистрации права ребенка на упомянутую долю сам налогоплательщик также должен располагать документами, подтверждающими право его собственности на оставшуюся долю в квартире. Квартира, в свою очередь, становится общей долевой собственностью налогоплательщика и его ребенка.
В каком случае имущественный налоговый вычет продолжает применяться, пока его размер с учетом ранее предоставленного вычета не превысит процентную часть от одного миллиона рублей, соответствующую оставшейся доле налогоплательщика в указанной квартире.
Вопрос:Налогоплательщик в 2002 году заключил договор инвестирования строительства жилого дома. В 2005 году (т.е. более чем три года спустя) он уступил право инвестирования другому лицу за сумму, превышающую сумму платежа по первоначальному договору инвестирования. Как в данном случае определяется объект налогообложения?
Ответ: В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Уступка права требования представляет собой перемену лица (стороны) в обязательстве, но не меняет предмет обязательства.
Право требования является имущественным правом. В соответствии с положениями пункта 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), имущественные права не относятся к имуществу, и, следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, к доходам от продажи имущественных прав не применяется независимо от давности приобретения таких прав. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с положениями статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В данном случае такой выгодой является разница между суммой выручки, которую налогоплательщик получил на основании договора уступки права требования, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел. Таким образом, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц будет являться указанная в предыдущем абзаце выгода в денежной форме.
Вопрос:Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктам 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, взаимозависимым лицам?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса , при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 20 Кодекса, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми признаются в том числе лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемым в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).
Если же отношения между вышеуказанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены или продавец сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки), то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса.
При наличии судебного решения о признании участников таких сделок взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется.
Начальник
отдела камеральных
проверок N 3
Инспекции ФНС России
по Дзержинскому району
города Оренбурга
О.ГОСТЮШКИНА