Информация УМНС РФ по Оренбургской обл. от 27.04.2004 г № Б/Н
Об утверждении новых форм расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Утверждены новые формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 утверждены новые формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее страховые взносы на ОПС).
Бланки данных расчетов удовлетворяют всем требованиям к бланкам налоговых документов.
Изменения в расчетах по авансовым платежам по ЕСН коснулись следующих моментов.
Прежде всего изменилась последовательность показателей в основной расчетной таблице (раздел 2) в связи с изменившимися требованиями к расчету ЕСН в федеральный бюджет.
Расчет ЕСН в федеральный бюджет стал унифицированным для всех категорий налогоплательщиков без особенностей для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и уплачивает ЕНВД, осуществляя при этом иные виды деятельности, находящиеся на общей системе налогообложения.
Введен новый Раздел 2.2. "Сводные показатели за отчетный период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности".
Видоизменена таблица выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, учитываемых как налоговые льготы по строкам 0400 - 0440. Вместо этой таблицы введены новые разделы 3 и 3.1.
Соответственно в форме расчета изменился порядок его заполнения.
В налоговую базу по строке 0100 не включаются теперь суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации, отражаемые справочно по строке 1200 в графе 3 расчета по ЕСН, а также суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаемые в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса, отражаемые справочно по строке 1300 в графе 3 расчета по ЕСН.
Поэтому теперь налоговая база по ЕСН по строке 0100 расчета равна базе по страховым взносам, отражаемой по строке 0100 расчета по страховым взносам.
Для целей придания порядку расчета ЕСН во все фонды и федеральный бюджет унифицированного вида введен показатель суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащей уплате в связи с применением налоговых льгот, который отражается по строкам 0500 - 0540 и в доле федерального бюджета исчисляется в следующем порядке.
Показатель по строке 0500 определяется:
- для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, сумма льгот, отраженная по строке 0400, умножается на ставку 28 % и вычитается сумма льгот, отраженная по этой же строке и умноженная на 14 %;
- для сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, в аналогичном расчете используются соответственно ставки 20,6 % и 10,3 %;
- для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов, сумма льгот, отраженная по строке 0400, умножается на 7 %.
Адвокатские образования, представляющие расчеты по авансовым платежам по ЕСН с доходов адвокатов, расчет сумм начисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет производят без применения налогового вычета.
При этом они не заполняют графу 4 расчета по всем строкам в части Фонда социального страхования Российской Федерации, а также не заполняют строку 0300 (налоговый вычет).
Расчет авансовых платежей по ЕСН они производят по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 241 Кодекса, без расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН.
Суммы налоговых льгот, отраженные по строке 0400 расчета, не должны превышать по каждому работнику за налоговый период 100000 рублей, в связи с чем при расчете суммы налога, не подлежащей уплате, применяются максимальные ставки.
Порядок расчета авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет на 2004 год предусматривает ту последовательность действий налогоплательщика, которая применяется в декларации по ЕСН за 2003 год и соответствует Решению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 7307/03.
Из исчисленных сумм авансовых платежей по ЕСН в доле федерального бюджета исключается налоговый вычет и далее исключаются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса.
В соответствии с главой 26 Кодекса "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.
В связи с этим, в строку 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН в налоговую базу таких налогоплательщиков будут включаться только суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
А в строке 0300 расчета (налоговый вычет) будут отражаться суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, также начисленных с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и отраженных в графе 7 по строке 0200 Раздела 2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Раздел 2.2 заполняют организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности по налогу.
Обособленными подразделениями организации Раздел 2.2 не заполняется.
Раздел 2.2 введен для целей осуществления контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета налога головными организациями, имеющими обособленные подразделения, для которых в соответствии с абзацем третьим пункта 8 статьи 243 кодекса сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Раздел 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса по каждому работнику инвалиду. Количество заполненных листов Раздела 3 соответствует количеству работников-инвалидов в организации.
Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу из данных раздела 3.
В Разделы 3.2 и 3.3 изменения не внесены, кроме введения новых граф 3 и 4 "ИНН", "КПП" для организаций, вклады которых составляют уставный капитал общественных организаций инвалидов.
Изменения в расчетах по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование касаются следующего.
Для того чтобы налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД и одновременно осуществляющие иные виды предпринимательской деятельности, могли исчислить ЕСН в федеральный бюджет с этих видов деятельности в общем порядке, то есть с применением налогового вычета и чтобы в отношении их можно было применить норму абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Кодекса в расчет по авансовым платежам по страховым взносам в Разделы 2, 2.1, 2.2, 2.3 введены дополнительные графы, по которым все показатели по страховым взносам такими налогоплательщиками отражаются также в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.
В связи с введением единых требований к формированию и формализации налоговых деклараций, позволяющих налогоплательщикам представлять их в электронном виде, изменилась форма "Расчета для заполнения строк 0100, 0300 и 0400".
Как и в расчете по ЕСН введен новый Раздел 2.2, заполняемый организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам.
Для того чтобы избежать появления отрицательных величин, которые подлежат доначислению по ЕСН на основании абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Кодекса как заниженные суммы налога, в разделе 2.1. "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" по строкам 015 - 019 отражается разница между суммами страховых взносов, начисленными в соответствии с расчетом и уплаченными страхователем.
В целях реализации нормы пункта 3 статьи 243 Кодекса учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов, отражаемая по строкам 015 - 019.
Заместитель
начальника отдела
единого социального налога
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
А.ЧЕБОТАРЕВА