Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 29.06.2006 г № Б/Н
Об ответственности за неполную уплату ЕСН
Вопрос:Организация уменьшила сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но полностью сумму взносов не уплатила. Вправе ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого социального налога (далее - ЕСН) (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса, в случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Поскольку фактически уплаченная организацией сумма страховых взносов меньше, чем сумма примененного вычета, то, следовательно, занижена сумма ЕСН, подлежащего уплате.
Однако оштрафовать организацию за неполную уплату сумм ЕСН, по нашему мнению, налоговый орган не вправе.
Статья 122 Кодекса предусматривает привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Поскольку в соответствии с нормами Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕСН на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, то нельзя говорить о том, что занижение суммы налога произошло в результате неправомерных действий (бездействия).
Следовательно, занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате, в результате неполной уплаты суммы начисленных страховых взносов не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.
Такую позицию поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 01.11.2005 N 8736/05, от 01.09.2005 N 4486/05, от 01.09.2005 N 4336/05.
Начальник отдела
единого социального налога
и налогообложения
доходов физических лиц
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
С.М.АТАМАНОВА