Информация УМНС РФ по Оренбургской обл. от 25.05.2004 г № Б/Н
Единый социальный налог в вопросах и ответах
Вопрос:Облагаются ли единым социальным налогом представительские расходы?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Ст. 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 2 указанной статьи, одним из их видов являются представительские расходы, в которые включаются расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий, расходы на проведение официального приема для указанных лиц и другие расходы, поименованные в названном пункте.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Таким образом, представительские расходы не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемыми в фонд оплаты труда, а являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией продукции, и, следовательно, объектом налогообложения по единому социальному налогу не являются.
Вопрос:Каким образом определить объект обложения ЕСН, если организация планирует рассчитаться с работниками товарами в счет заработной платы?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
Например, организация, занимающаяся производством телевизоров, по договоренности с работником произвела расчет по заработной плате телевизором, себестоимость которого составляет 7000 руб.
При этом рыночная стоимость телевизора данной марки на день передачи физическому лицу телевизора составила 8400 руб. (в том числе сумма НДС).
Таким образом, сумма реализованного телевизора физическому лицу в счет зарплаты составляет 8400 руб. (в том числе 7000 руб. - себестоимость телевизора, 1400 руб. - НДС) и, следовательно, налоговая база по единому социальному налогу составит 8400 руб./7000 руб. + 1400 руб. (НДС).
Предположим, что предприятие не имеет права применять регрессивные ставки налогообложения.
Тогда сумма ЕСН будет равна:
в федеральный бюджет: 8400 x 14 % = 1176 руб.;
в ФСС: 8400 x 4 % = 336 руб.;
в ФФОМС: 8400 x 0,2 % = 17 руб.;
в ТФОМС: 8400 x 3,4 % = 286 руб.
В результате сумма единого социального налога составит 1815 руб.
Сумма страховых взносов в ПФР составит: 8400 x 14 % = = 1176 руб.
Заместитель
начальника отдела
единого социального налога
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
А.ЧЕБОТАРЕВА