Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 24.01.2007 г № Б/Н
Об определении налогооблагаемой базы по ЕСН частнопрактикующими нотариусами
Вопрос:Каким образом в состав расходов частнопрактикующих нотариусов включается стоимость приобретенных основных средств?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Порядок отнесения приобретенного имущества к амортизируемому имуществу указан в пункте 30 Порядка.
Согласно пункту 30 Порядка к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Согласно подпункту 4 пункта 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю (частному нотариусу) на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.
При этом из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены (пункт 32 Порядка).
В соответствии с вышеизложенным частный нотариус, который приобрел основные средства и начал их использовать для нотариальной деятельности в отчетном году, не имеет права отнести всю их стоимость в расходы при определении налоговой базы по ЕСН в отчетном году, а должен относить их стоимость на расходы путем начисления амортизации.
Начальник отдела
единого социального налога
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
С.М.АТАМАНОВА