Информация УФНС РФ по Оренбургской обл. от 02.07.2007 г № Б/Н
О порядке налогообложения единым социальным налогом доходов иностранных граждан, работающих в Российских организациях
Статус проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан определен Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", а именно:
- постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующим получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг, а также по авторскому договору.
С 1 января 2003 года налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. Льгот по уплате ЕСН с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, нормами главы 24 Кодекса не установлено.
Следовательно, на выплаты, произведенные в пользу иностранных граждан, должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета, фондов обязательного медицинского страхования и при наличии трудовых договоров в части Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 243 Кодекса сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных, исходя из тарифов страховых износов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).
В соответствии со статьей 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными в Пенсионном фонде Российской Федерации (далее - ПФР) лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
Таким образом, работодатели, осуществляющие выплаты в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на основании пункта 2 статьи 243 Кодекса при исчислении ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, имеют право воспользоваться налоговым вычетом.
Если иностранные граждане не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, то страховые взносы на ОПС не начисляются и налоговый вычет не применяется, то есть ЕСН в части федерального бюджета начисляется по ставке 20 %.
Начальник отдела
единого социального налога
Управления ФНС РФ
по Оренбургской области
С.М.АТАМАНОВА